揭開“山寨版”代理出口貨物證明的神秘面紗

高俊峰　王文清

摘要：代理出口是外貿(mào)企業(yè)(受托企業(yè))受客戶委托，代辦出口銷售的一項經(jīng)營活動，是我國對外貿(mào)易主要經(jīng)營方式之一。

關(guān)鍵詞：山寨版代理出口貨物證明

0引言

提到“山寨”一詞，在當(dāng)今媒體中炒作最為熱門，很快成為了模仿、翻版、仿真的代名詞。然而，令人驚訝的是，一些外貿(mào)企業(yè)竟然偽造“山寨版”《代理出口貨物證明》，以假亂真、魚目混珠達(dá)到偷逃國家稅款的目的。

1代理出口貨物證明如何被“山寨”

代理出口是外貿(mào)企業(yè)(受托企業(yè))受客戶委托，代辦出口銷售的一項經(jīng)營活動，是我國對外貿(mào)易主要經(jīng)營方式之一。按規(guī)定受托企業(yè)收取一定代理費，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而價格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬委托企業(yè)，出口盈虧和履約責(zé)任也最終由委托企業(yè)承擔(dān)。自1995年7月1日起，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退(免)稅。受托企業(yè)在出口貨物實際結(jié)匯后，憑據(jù)相關(guān)單證向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》(以下簡稱證明)，并交由委托企業(yè)向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請退(免)稅。然而，這種代理出口的經(jīng)營方式很容易被外貿(mào)企業(yè)當(dāng)作偷逃稅款的工具來利用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第一條規(guī)定，對國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物……等，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。部分外貿(mào)企業(yè)為了避免上述視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅而增加的稅收費用，將明明自營出口的上述貨物偽造成代理方式，憑空借用一些“受托企業(yè)”名義開具出了“山寨版”的《證明》以虛當(dāng)真，掩蓋真實業(yè)務(wù)而達(dá)到偷逃國家稅款的目的。主要情形有兩種：“山寨”情形一：不予退稅改代理。為了偷逃征稅義務(wù)，部分外貿(mào)企業(yè)故意將不予退(免)稅的自營出口貨物，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，將征稅目標(biāo)轉(zhuǎn)嫁到下一個虛設(shè)的委托企業(yè)。因為按現(xiàn)行政策，受托企業(yè)代理出口的不予退(免)稅貨物是不需視同內(nèi)銷征稅的，而委托企業(yè)是承受征稅的主體，其經(jīng)營性質(zhì)由質(zhì)變轉(zhuǎn)入了量變，承受主體變?yōu)榱诉^渡主體。其造假之處在于，將虛設(shè)業(yè)務(wù)(假受托真自營)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》時，故意提供外省市的與之沒有代理出口業(yè)務(wù)的“委托方”企業(yè)名稱、稅號等資料，其代理協(xié)議是虛假的，往往這些“委托方”也不具備出口退(免)稅的資格，甚者是直接編造委托方企業(yè)名稱、稅號。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)具體管理人員業(yè)務(wù)不熟或把關(guān)不嚴(yán)，很容易使編造的《證明》蒙混過關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所開具的虛設(shè)《證明》信息最終會上傳至國家稅務(wù)總局，并按稅號的區(qū)域碼逐級清分傳遞至“委托方”所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成垃圾信息。如果“委托方”所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收評估、預(yù)警系統(tǒng)不健全，是很難查清《證明》中虛設(shè)業(yè)務(wù)的真?zhèn)蔚??！吧秸鼻樾味翰积R單證改代理。按照正常出口退(免)稅的操作流程，外貿(mào)企業(yè)在自營貨物報關(guān)出口并結(jié)匯后，憑據(jù)取得的國內(nèi)供貨方開具或代開的增值稅專用發(fā)票，申請辦理出口退(免)稅。但是，往往有些供貨方為了少繳稅，不愿開具或代開增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)，而是許諾給出一定的讓利，如果在讓利多于有正式發(fā)票取得的退稅款時(如征、退稅率之差較大的)，其外貿(mào)企業(yè)也就不向供貨主索要發(fā)票。這種形式既利于供貨方偷稅，也利于購貨出口方實現(xiàn)無票入賬。但是，出口貨物在規(guī)定的申報期內(nèi)不申報退(免)稅，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第一條規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅的。由于該筆業(yè)務(wù)出口報關(guān)單上經(jīng)營單位是外貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過出口退稅評估、預(yù)警系統(tǒng)根據(jù)報關(guān)單電子信息查詢到該外貿(mào)企業(yè)未按期申報的出口貨物。所以，為了達(dá)到上述偷逃稅款的目的，規(guī)避未按規(guī)定時限取得增值稅專用發(fā)票或無法取得正式發(fā)票視同內(nèi)銷征稅的風(fēng)險，不法企業(yè)采取在申報開具《證明》的規(guī)定時限內(nèi)，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，其手法與“山寨”情形一相仿。

2應(yīng)對“山寨版”《代理出口貨物證明》的手段

有利防范山寨版《代理出口貨物證明》的開具，加強(qiáng)出口退(免)稅征退稅銜接管理的手段，關(guān)鍵在管、重點在防、目的在嚴(yán)：一是嚴(yán)把企業(yè)身份關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為受托企業(yè)開具(證明>時，應(yīng)嚴(yán)格按《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》(國稅函[2007)1077號)等文件加強(qiáng)審核，對受托企業(yè)提供的委托方稅務(wù)登記證、代理出口協(xié)議(合同)、《代理出口貨物證明申請表》等紙質(zhì)資料要與申報數(shù)據(jù)逐一核對。除此之外，還應(yīng)要求提供委托方的出口貨物退(免)稅認(rèn)定表復(fù)印件；對委托方的出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)提供委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面證明。特別是對代理出口貨物退稅率為零、征退稅率之差較大的，應(yīng)要求受托企業(yè)提供與委托方資金往來帳等資料，必要時去企業(yè)實地調(diào)查。二是嚴(yán)把征退銜接關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對出口退(免)稅審核系統(tǒng)中，超過國家規(guī)定期限未使用代理出口貨物證明信息的清理工作。對清理出的“委托企業(yè)”本地根本不存在的，應(yīng)一律函告受托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其核查，并及時進(jìn)行處罰；對“委托企業(yè)”雖存在但經(jīng)調(diào)查與受托企業(yè)沒有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)及時將本地對“委托企業(yè)”的調(diào)查情況書面通知受托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求對方對受托企業(yè)的代理出口業(yè)務(wù)進(jìn)一步核實并反饋結(jié)果，必要時聯(lián)合取證，從而堵塞管理漏洞，減少稅款流失。三是嚴(yán)把信息溝通關(guān)。充分借助信息化手段，加強(qiáng)征退稅銜接管理，進(jìn)一步開發(fā)完善出口退稅評估、預(yù)警系統(tǒng)的功能設(shè)置，對出口退(免)稅審核環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的疑點或評估中發(fā)現(xiàn)的問題，征退稅部門之間要及時進(jìn)行聯(lián)系，及時傳遞反饋有關(guān)信息，及時核實委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅收繳納等情況，防止偷逃國家稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

最后，需要提醒廣大企業(yè)的是，加強(qiáng)企業(yè)自身相關(guān)信息的保密工作，防止被不法企業(yè)盜名利用，避免不必要的麻煩，也是一個不容忽視的問題。