企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)把握的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題

趙淑玲

摘要：會(huì)計(jì)集中核算是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報(bào)表制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。本文通過(guò)把在實(shí)施集中核算過(guò)程中需要把握的關(guān)鍵問(wèn)題如：機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、信息系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)、建立實(shí)施方案和標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)部交易抵消、管理考核資料的實(shí)現(xiàn)等方面進(jìn)行——論述，為相關(guān)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算

0引言

從2004年1月開(kāi)始，筆者所在企業(yè)按照總部的統(tǒng)一安排部署，開(kāi)始實(shí)行財(cái)務(wù)核算層次上移，實(shí)施集中核算。經(jīng)過(guò)兩年多的使用，達(dá)到了在一套帳內(nèi)出具企業(yè)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表、事業(yè)部層面的報(bào)表和各二級(jí)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)滿足各二級(jí)單位內(nèi)部管理和考核的需要。內(nèi)部往來(lái)核算進(jìn)一步簡(jiǎn)化，預(yù)算控制得到進(jìn)一步加強(qiáng)。對(duì)于規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃性、合法性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)集成業(yè)務(wù)資料信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性等收到了明顯的效果。下面把在實(shí)施集中核算過(guò)程中應(yīng)把握的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題和大家一起探討交流一下。

1良好的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備是項(xiàng)目成功實(shí)施的前提

企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，涉及范圍廣，影響范圍大，要想達(dá)到預(yù)期的效果，只有把它作為一項(xiàng)艱巨的項(xiàng)目工程來(lái)完成。實(shí)施集中核算的項(xiàng)目機(jī)構(gòu)可以從三層來(lái)設(shè)置。

第一層次，項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。在企業(yè)里做項(xiàng)目，取得領(lǐng)導(dǎo)的大力支持是完成項(xiàng)目的關(guān)鍵。在實(shí)施過(guò)程中，必然會(huì)對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程核算方法等一系列的事情進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)時(shí)候僅靠項(xiàng)目組具體操作人員是無(wú)法做到的，必須要成立相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，公司一把手或主管領(lǐng)導(dǎo)掛帥，負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的協(xié)調(diào)決策作用，具體人員可以由相應(yīng)的財(cái)務(wù)、計(jì)劃、信息等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)組成。第二層次，項(xiàng)目的操作機(jī)構(gòu)，具體可以分成標(biāo)準(zhǔn)化小組、系統(tǒng)維護(hù)支持小組、業(yè)務(wù)流程和核算辦法組等。這一部分需要配備的人員素質(zhì)是項(xiàng)目完成好壞或程度的關(guān)鍵，要把這部分人員作為企業(yè)長(zhǎng)期技術(shù)骨干力量來(lái)進(jìn)行管理，要考慮到他們?cè)谡綄?shí)施集中核算后對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)支持工作。對(duì)這部分人員的要求一是對(duì)實(shí)施集中核算所選用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)各種功能要非常熟悉；二是對(duì)企業(yè)內(nèi)各單位的核算流程和核算辦法都很熟悉；三是對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器的運(yùn)行配置要有一定的了解(不一定精通)。當(dāng)然了，最好的項(xiàng)目人員是那些既懂計(jì)算機(jī)知識(shí)，又對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)非常專(zhuān)業(yè)的人員了。第三層次，項(xiàng)目的支持機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中需要各單位上報(bào)各種數(shù)據(jù)資料，如會(huì)計(jì)人員的姓名、崗位及權(quán)限、企業(yè)核算流程、現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的帳務(wù)設(shè)置、所使用的專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)容、內(nèi)部管理考核報(bào)表等。該層次的人員可以由基層單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員組成，包括財(cái)務(wù)人員、計(jì)劃人員、信息人員等，主要是財(cái)務(wù)人員。要建立必要的聯(lián)系通道，能夠作到上情下達(dá)，反饋?lái)槙场?/p>

2堅(jiān)實(shí)的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)是項(xiàng)目實(shí)施的保障

一個(gè)企業(yè)要實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算首先需要滿足幾個(gè)條件：一是要有能夠滿足集中核算要求的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)：二是網(wǎng)絡(luò)和硬件能夠滿足遠(yuǎn)程登陸信息系統(tǒng)的要求；三是各單位特別是基層單位的會(huì)計(jì)電算化具有一定的水平。以上幾個(gè)條件可以統(tǒng)一稱(chēng)之為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。根據(jù)筆者單位信息系統(tǒng)建設(shè)情況來(lái)看，不提倡從手工帳直接過(guò)渡到集中核算，否則會(huì)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果帶來(lái)很多不確定的因素。

2.1財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)方面。筆者所在單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，使用的是總部統(tǒng)一推廣使用的“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)”，該系統(tǒng)是由總部和某軟件公司針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)而合作開(kāi)發(fā)的。具有切合企業(yè)生產(chǎn)流程和滿足“上、中、下游”的核算需求，人機(jī)界面友好，上手快等特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單培訓(xùn)，具備會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)的基層單位財(cái)務(wù)人員很快就可以掌握該系統(tǒng)的使用方法。和原來(lái)相比較，單位的財(cái)務(wù)人員只要知道在系統(tǒng)內(nèi)增減用戶(hù)和權(quán)限、增減部門(mén)、個(gè)人往來(lái)、單位往來(lái)、專(zhuān)項(xiàng)核算明細(xì)項(xiàng)目時(shí)需要填寫(xiě)什么表格、按照什么流程、找誰(shuí)審批、交給誰(shuí)就可以了。對(duì)于基層單位財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不需要掌握該系統(tǒng)的所有功能，只要能夠滿足單位的核算業(yè)務(wù)需求就可以了。

2.2網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面。筆者所在單位1996年初成立了會(huì)計(jì)核算中心，是全國(guó)較早成立會(huì)計(jì)集中核算的企業(yè)。當(dāng)時(shí)是為了滿足經(jīng)營(yíng)管理，劃小核算單位，解決現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員數(shù)量不夠而成立的。從那時(shí)開(kāi)始，隨著會(huì)計(jì)核算中心成立后對(duì)網(wǎng)絡(luò)的需求，企業(yè)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)開(kāi)始了高速發(fā)展階段，現(xiàn)在各二級(jí)單位與公司之間的骨干網(wǎng)已經(jīng)達(dá)到了1000M，部分基層單位的財(cái)務(wù)科和各通訊站之間通過(guò)專(zhuān)用直接光纜連接，大大提高了網(wǎng)絡(luò)速度和抗干擾條件。

2.3服務(wù)器方面。財(cái)務(wù)軟件從最早的單用戶(hù)版本、10幾個(gè)用戶(hù)的網(wǎng)絡(luò)版，到后來(lái)的幾百上千用戶(hù)的集中核算網(wǎng)絡(luò)版。系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)硬件和網(wǎng)絡(luò)的要求也越來(lái)越高，從一開(kāi)始的不依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)，到同網(wǎng)段內(nèi)很小型的局域網(wǎng)，發(fā)展到后來(lái)局域網(wǎng)與廣域網(wǎng)并存、各種網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議并存、局域網(wǎng)內(nèi)不同網(wǎng)段并存的現(xiàn)象。而且對(duì)服務(wù)器本身的要求也越來(lái)越高，從一開(kāi)始的一臺(tái)普通PC機(jī)做服務(wù)器，到專(zhuān)用的服務(wù)器，發(fā)展到后來(lái)的小型機(jī)、中型機(jī)做服務(wù)器。服務(wù)器的操作系統(tǒng)也相應(yīng)的做了變化，以滿足不同機(jī)型、操作用戶(hù)越來(lái)越多的需求。企業(yè)要實(shí)施集中核算，必然要考慮現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)和硬件條件是否滿足需要，如果需要改進(jìn)，就要計(jì)算需要投入多少才能滿足，不能為了實(shí)施而實(shí)施。

2.4人員培訓(xùn)建設(shè)方面。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中心成立之初就把打造一支全國(guó)一流水平的會(huì)計(jì)電算化隊(duì)伍作為目標(biāo)之一。經(jīng)過(guò)大規(guī)模長(zhǎng)期的培訓(xùn)，很多從來(lái)沒(méi)有用過(guò)計(jì)算機(jī)的財(cái)務(wù)人員，從手工憑證、手工匯帳、手工報(bào)表迅速提升到計(jì)算機(jī)打印憑證、自動(dòng)匯帳、自動(dòng)出報(bào)表，極大減輕了財(cái)務(wù)人員月底工作量，一到月底通宵編制報(bào)表的現(xiàn)象越來(lái)越少，后來(lái)發(fā)展到月底一結(jié)帳，一小時(shí)之內(nèi)電子數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上報(bào)，并且通過(guò)了校驗(yàn)檢查，所有的報(bào)表全部打印裝訂完畢，就等著上交書(shū)面材料了。基層財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)電算化水平的提高，為企業(yè)實(shí)施集中核算打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)有一個(gè)比較關(guān)鍵的問(wèn)題，那就是企業(yè)一定要注重培養(yǎng)完全屬于自己的一支會(huì)計(jì)電算化隊(duì)伍。這支隊(duì)伍是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的中堅(jiān)力量，是技術(shù)保障。要求他們把各種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所具有的功能全部吃透，發(fā)生各種問(wèn)題的解決方法大部分掌握，帳務(wù)如何設(shè)置，服務(wù)器如何配置才能發(fā)揮信息系統(tǒng)的最大功能作為自己工作的首要目標(biāo)。

3建立實(shí)施方案和標(biāo)準(zhǔn)體系是實(shí)施項(xiàng)目的核心

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)實(shí)施集中核算，必須要有一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)劃或?qū)嵤┓桨?，它的具體內(nèi)容包括項(xiàng)目實(shí)施的原則，項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)的建立和組成人員、各組成機(jī)構(gòu)的職能、項(xiàng)目工作計(jì)劃、完成時(shí)間等內(nèi)容。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，整個(gè)項(xiàng)目組就要按照實(shí)施方案的具體要求，協(xié)作分工，配合一致，分步驟分階段來(lái)完成項(xiàng)目。標(biāo)準(zhǔn)體系包括在企業(yè)實(shí)施集中核算過(guò)程中各種財(cái)務(wù)信息資料的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編碼。包括：操作人員、各單位憑證類(lèi)型、責(zé)任中心(各單位)、會(huì)

計(jì)科目、產(chǎn)品核算、成本中心、現(xiàn)金流量、單位往來(lái)、個(gè)人往來(lái)、專(zhuān)項(xiàng)核算、部門(mén)核算、要素臺(tái)帳、自定義輔助核算、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理考核報(bào)表等內(nèi)容。上述內(nèi)容都要按照一定的規(guī)則進(jìn)行編碼，統(tǒng)一到一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)一套帳里去，在進(jìn)行具體編碼時(shí)要求既不能違反公司總部的編碼原則，又要滿足企業(yè)核算和內(nèi)部管理的要求，同時(shí)數(shù)字編碼通俗易懂，具有可擴(kuò)充性。

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，把總部下發(fā)的“標(biāo)準(zhǔn)體系”通過(guò)EXECL的格式下發(fā)基層，同時(shí)設(shè)計(jì)了一套表格下發(fā)給各基層單位進(jìn)行填列后上報(bào)，內(nèi)容包括各單位正在使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中除去“標(biāo)準(zhǔn)體系”以外所包含的各種信息。對(duì)于上報(bào)上來(lái)的信息內(nèi)容，項(xiàng)目人員要能看的“懂”，否則就要通過(guò)聯(lián)系通道進(jìn)行落實(shí)。項(xiàng)目人員首先要把各單位的“個(gè)性”信息盡最大的可能在不違背編碼原則的情況下，“揉”進(jìn)總部下發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)體系里面去，形成新的標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)形成書(shū)面材料記錄下該單位的“個(gè)性”核算信息是如何在新的標(biāo)準(zhǔn)體系里面實(shí)現(xiàn)的，然后反饋給該單位。如某單位的部門(mén)核算在原體系里面通過(guò)明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)，而在新的標(biāo)準(zhǔn)體系里將通過(guò)“部門(mén)核算”實(shí)現(xiàn)來(lái)完成。在新標(biāo)準(zhǔn)體系建立好以后，項(xiàng)目組又召集部分基層單位財(cái)務(wù)人員，以座談會(huì)的形式對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行討論，征求反饋意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，最后上報(bào)“實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組”審查決定。審查通過(guò)后，項(xiàng)目組就可以按照實(shí)施方案把“標(biāo)準(zhǔn)科目體系”做成各種標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件，轉(zhuǎn)入到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中去，通知基層單位開(kāi)始進(jìn)行錄入初始余額，試算平衡、報(bào)表公式編制等一系列實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。

4內(nèi)部交易抵消是實(shí)現(xiàn)企業(yè)層次報(bào)表的關(guān)鍵

在沒(méi)有實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，內(nèi)部交易是通過(guò)設(shè)置使用內(nèi)部交易科目來(lái)實(shí)現(xiàn)的，月末余額在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，同時(shí)上轉(zhuǎn)相應(yīng)的憑證給上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，由上級(jí)部門(mén)通過(guò)匯總各基層單位的報(bào)表后根據(jù)上轉(zhuǎn)的憑證直接通過(guò)調(diào)整報(bào)表的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種方法簡(jiǎn)單易行，但不能留下相應(yīng)的憑證記錄和附件信息，為后續(xù)工作留下隱患。而在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，根據(jù)核算的要求，在不同的層次通過(guò)建立虛擬的責(zé)任中心(單位)，如建立虛擬責(zé)任中心“內(nèi)部交易抵消戶(hù)”，在該責(zé)任中心內(nèi)根據(jù)基層單位上轉(zhuǎn)的內(nèi)部交易憑證做“抵消憑證”來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消。這樣就可以達(dá)到在企業(yè)實(shí)施集中核算后，實(shí)現(xiàn)帳和報(bào)表的數(shù)據(jù)一致性，也可以直接從信息系統(tǒng)出具企業(yè)層次的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用再調(diào)整報(bào)表了做那些帳表不符的事情了。

5管理考核資料的實(shí)現(xiàn)是各級(jí)單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算最大的應(yīng)用

在企業(yè)實(shí)施集中核算以后，對(duì)于各基層單位來(lái)說(shuō)，可能更關(guān)注的是一些管理數(shù)據(jù)而不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如何滿足基層單位的管理考核需要是項(xiàng)目組成員在建立標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)就應(yīng)該高度關(guān)注的問(wèn)題之一，畢竟這個(gè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的使用者也包括基層單位的領(lǐng)導(dǎo)和眾多財(cái)務(wù)人員，如果新系統(tǒng)一味的只是為了財(cái)務(wù)核算的需要而忽視了管理考核的需要，基層單位所需要的管理數(shù)據(jù)和考核數(shù)據(jù)還要通過(guò)翻憑證、記手工帳的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，時(shí)間長(zhǎng)了，就會(huì)挫傷基層單位的積極性，基層單位甚至?xí)诂F(xiàn)有的核算系統(tǒng)之外為了滿足內(nèi)部管理考核的需要重新建立起一套系統(tǒng)，這樣做從技術(shù)上來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何問(wèn)題。如果這樣做了，企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的初衷就不能實(shí)現(xiàn)，時(shí)間長(zhǎng)了，系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性就會(huì)降低。

通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施，可以發(fā)現(xiàn)在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題會(huì)很多，既有項(xiàng)目實(shí)施人員方面的，也有軟件方面和網(wǎng)絡(luò)方面的，還有核算流程和核算辦法上面的，以及工作協(xié)調(diào)方面的，但只要能做到“以點(diǎn)帶面，以片帶全”，抓住主要問(wèn)題，把主要問(wèn)題解決了，其他問(wèn)題就都很容易解決了，必須加以區(qū)分，不能籠統(tǒng)的認(rèn)為問(wèn)題是實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算而帶來(lái)的，更不能據(jù)此否定會(huì)計(jì)集中核算，更應(yīng)該看到：會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施對(duì)于規(guī)范各企業(yè)財(cái)經(jīng)秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃性、合法性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)集成業(yè)務(wù)資料信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性等收到了明顯的效果。當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該找到問(wèn)題的癥結(jié)，提出合理化的建議并運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，最終使得會(huì)計(jì)集中核算得以完善和發(fā)展，為遏制會(huì)計(jì)信息失真、為企業(yè)提供更好的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)發(fā)揮應(yīng)有的作用。