淺析確定財務(wù)會計目標(biāo)的幾點(diǎn)因素

梁柏松

摘要：目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。本文對影響財務(wù)目標(biāo)確定的因素進(jìn)行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)涵確定因素

0引言

財務(wù)會計目標(biāo)是現(xiàn)代會計理論研究的起點(diǎn)。從財務(wù)會計目標(biāo)與會計環(huán)境、會計職能、會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于會計環(huán)境，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。

1財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵

對于財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財務(wù)會計目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務(wù)會計目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，受托責(zé)任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標(biāo)?？紤]我國的現(xiàn)實國情，我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用

2財務(wù)會計目標(biāo)的確定因素

2.1財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于財務(wù)會計的客觀環(huán)境從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在“受托責(zé)任觀”看來，財務(wù)會計目標(biāo)要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會計確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

2.2財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。目前，財務(wù)會計所具有的職能普遍認(rèn)為有反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費(fèi)用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，將符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運(yùn)用才能實現(xiàn)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能。

2.3財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn)、計量和信息傳遞?！?葛家澍，林志軍《現(xiàn)代西方會計理論》第82頁)在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。

“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M(jìn)而提出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。

雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向，進(jìn)而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強(qiáng)調(diào)“充分披露”，強(qiáng)調(diào)會計信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強(qiáng)調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值，強(qiáng)調(diào)歷史成本計量，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。