企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)分析

鐘　穎

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理分析

0引言

實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。

1會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(征求意見稿)第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

2企業(yè)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度。

保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)?，從?huì)計(jì)基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素?？梢?，財(cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行應(yīng)是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了得箋具體的控制目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明等。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項(xiàng)不相容職務(wù)和工作，會(huì)計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì)計(jì)存在并取得發(fā)展的最基本的動(dòng)因。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。

會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是在會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂“信息”是指有用的消息相資料，會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會(huì)計(jì)資料，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次內(nèi)容來看，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息這主要是股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實(shí)及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。

管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)保證真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會(huì)審計(jì)、國家政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當(dāng)然，這里也包括通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)有時(shí)會(huì)存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好的情況，也就是說企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好并不是說企業(yè)效益就一定好。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會(huì)計(jì)人而言。能夠促使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最高尚之目標(biāo)和精神境界。