新形勢下我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善對策

李　悅

摘要：近幾年，隨著“巴林銀行”、“安然事件”等一系列事件的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部會計控制缺失導致企業(yè)會計信息失真、企業(yè)倒閉引起了公眾的關注，成為理論界和實務界最為關注的話題之一。在美國金融風暴席卷全球的國內(nèi)外大環(huán)境背景下，確定內(nèi)部會計控制的新內(nèi)涵，強化和完善內(nèi)部會計控制的原則，探討完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效措施具有重要的意義。

關鍵詞：企業(yè)；會計控制；新形勢；對策

中圖分類號：F234.3文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０091－02

一、新形勢下內(nèi)部會計控制的新內(nèi)涵

美國金融風暴席卷全球。美國、英國、法國、澳大利亞、俄羅斯、日本、中國的股市皆紛紛暴跌，跌幅大小不等。進出口貿(mào)易銳減，市場消費不振，在經(jīng)濟日益全球化的今天，面對華爾街的金融風暴，世界各國無不受其拖累，無不蒙受巨大的經(jīng)濟損失。在全球化背景下，越來越多的國家認識到，隨著資本市場的不斷發(fā)展，無論是證券市場監(jiān)管機構還是企業(yè)本身，均存在著對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，2008年6月，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應運而生。

企業(yè)管理的關鍵部分是內(nèi)部控制，而內(nèi)部會計控制的發(fā)展是內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的主線。就內(nèi)部控制的發(fā)展過程而言，學者們觀點不一，我們認為，主要有內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結構階段、內(nèi)部控制整合框架階段。就內(nèi)部控制的涵義而言，1934年美國《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計控制”（Internal Accounting control system）的概念。其中指出了證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制主要有兩種比較權威的定義：第一，COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時，提出了內(nèi)部控制構成（Internal Control Components）的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含五個相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控。第二，我國政府的定義。在我國，對內(nèi)部會計控制最新比較權威的表述是2008年6月財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出的：“企業(yè)的內(nèi)部控制，是一個全方位的整體，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)及其所述單位的各種業(yè)務和事項。企業(yè)每一項經(jīng)營活動，從工作的效率性及風險的控制性來講，都應強調(diào)過程?！?。內(nèi)部會計控制作為一個控制系統(tǒng)，由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內(nèi)部會計控制的施控主體是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有責任的經(jīng)營者和決策人。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是為了下屬目標：協(xié)調(diào)權責利益關系；確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行；保護單位資產(chǎn)安全和完整；促進單位經(jīng)營管理水平的提高；促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

二、新形勢下企業(yè)內(nèi)部會計控制加強和完善應遵循的原則

（一）適用性原則

由于各單位在業(yè)務類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點，因此，內(nèi)部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各單位的內(nèi)部會計控制制度既符合共同的、理想的控制標準，又符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。

（二）健全性原則

從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會計控制的目標和內(nèi)容看，它不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經(jīng)濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運、存等經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經(jīng)濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。

（三）經(jīng)濟性原則

內(nèi)部會計控制產(chǎn)生于加強經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。因此，實行每項控制措施所帶來的經(jīng)濟效益，必須大于這項控制措施的實施成本，不能片面地強調(diào)控制制度的完整性而設置過多的、不必要的控制點，使控制制度過分繁瑣復雜，既浪費人力物力，又使制度難以執(zhí)行。

（四）協(xié)調(diào)性原則

內(nèi)部會計控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣，才能保證單位實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。為此，單位內(nèi)部各項工作的目標應當協(xié)調(diào)一致，否則，就會出現(xiàn)局部效益雖好但對總體可能產(chǎn)生負作用的情況。

三、新形勢下加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施

（一）制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

當今時代，在企業(yè)賴以生存發(fā)展的自然資源、資本資源、人力資源、技術資源、信息資源、管理資源六大資源中，人才是企業(yè)的第一資源。今天，高明的企業(yè)領導者都已清醒地認識到，只有牢牢抓住人才、技術、產(chǎn)品和市場四個關鍵點，特別是占領人才這一制高點，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。人才興，企業(yè)興；人才衰，企業(yè)衰。企業(yè)只有在圍繞選才、育才、用才和留才四個方面，形成一些基本思想和觀點，構成企業(yè)在新時期人才觀的主要內(nèi)涵，從而建立開放的、系統(tǒng)的、理性的、發(fā)展的人才觀，并隨著客觀形勢的發(fā)展，使之不斷豐富、發(fā)展和完善，以便真正把企業(yè)建設成為一個人才發(fā)展的搖籃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎和有力的保證。

（二）企業(yè)應為內(nèi)部會計控制提供肥沃的土壤

對內(nèi)部會計控制的建立和實施有重大影響的各種因素統(tǒng)稱為控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境因素包括單位管理宗旨與經(jīng)營方式、企業(yè)組織結構、董事會以及其下屬各部門的功能、分配權力與確定責任的方法、人事政策等各項影響企業(yè)經(jīng)營管理的外部要素。內(nèi)部環(huán)境控制中最重要、最基本的因素是管理當局及所有執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力。管理當局及所有執(zhí)行者的態(tài)度和能力不是僅靠其自身道德約束和業(yè)務學習來實現(xiàn)的，必須有制度上的保障。從一個企業(yè)來說，最根本的就是權責的劃分、利益的均衡必須有助于內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)。因為所有者的會計控制目標與經(jīng)營者的會計控制目標的不一致，使經(jīng)營者存在提供虛假期會計信息的利益動機，所以，所有者就不能將所有內(nèi)部會計控制的控制權下放給經(jīng)營者。

（三）強化風險評估和控制

企業(yè)應當建立專門的風險管理部門，以研究可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競爭對手、市場供求趨勢等，以識別潛在的風險，研究相應的對策。對于經(jīng)營風險，應當做好重大投資決策的可行性論證、銷售預測、盈利預測、市場調(diào)查和分析、制定經(jīng)營計劃并在執(zhí)行中及時進行比較和校正、調(diào)整等。對于財務風險的預測和控制，主要是通過建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構成的財務指標體系及相應風險值范圍，預測并計算有關指標，將其與預先設定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時采取措施加以控制。

（四）深化產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

對國內(nèi)的外資企業(yè)而言，無論是人力資源部門、供應部門、銷售部門內(nèi)部，還是部門之間的配合，都是步步為營，相互制約，環(huán)環(huán)相扣，沒有一點漏洞。因此，內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，其背后有著更深層次的原因，就是產(chǎn)權制度問題。因此，只有通過產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才會有動力去實施和強化內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制才會真正發(fā)揮作用。

（五）實行績效考核，建立獎懲制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須組成最高決策人參加的，以財務部門為首的內(nèi)部控制小組，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查、考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，在執(zhí)行中有何問題，為什么某項制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。

（六）內(nèi)外兼攻，強化審計監(jiān)督

監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎上，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)督可以評估內(nèi)部控制的設計是否合理、是否有效地得到執(zhí)行、能否達到控制目標，及時提出內(nèi)控中出現(xiàn)的問題并予以解決。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。有效監(jiān)督的基本前提是保證監(jiān)督機構的獨立性和權威性。有效監(jiān)督應做好以下工作；（1）保持內(nèi)部審計機構的獨立性。成立一個直接歸董事會管理并獨立于經(jīng)營管理部門和會計部門的審計委員會，審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段做好日常監(jiān)督工作；（2）注冊會計師審計實行所有者委托方式。注冊會計師的費用由所有者支付，而不是由經(jīng)營者支付。這樣，注冊會計師就敢于對企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理性、有效性做出客觀的評價；（3）加大政府對企業(yè)內(nèi)部控制混亂的處罰力度。對企業(yè)違反《會計法》和相關會計制度的行為堅決予以處罰，并追究相關責任人的責任。

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[責任編輯 柯 黎]