李 悅
摘要:近幾年,隨著“巴林銀行”、“安然事件”等一系列事件的發(fā)生,企業(yè)內(nèi)部會計控制缺失導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真、企業(yè)倒閉引起了公眾的關(guān)注,成為理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。在美國金融風(fēng)暴席卷全球的國內(nèi)外大環(huán)境背景下,確定內(nèi)部會計控制的新內(nèi)涵,強化和完善內(nèi)部會計控制的原則,探討完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效措施具有重要的意義。
關(guān)鍵詞:企業(yè);會計控制;新形勢;對策
中圖分類號:F234.3文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)02-0091-02
一、新形勢下內(nèi)部會計控制的新內(nèi)涵
美國金融風(fēng)暴席卷全球。美國、英國、法國、澳大利亞、俄羅斯、日本、中國的股市皆紛紛暴跌,跌幅大小不等。進出口貿(mào)易銳減,市場消費不振,在經(jīng)濟日益全球化的今天,面對華爾街的金融風(fēng)暴,世界各國無不受其拖累,無不蒙受巨大的經(jīng)濟損失。在全球化背景下,越來越多的國家認識到,隨著資本市場的不斷發(fā)展,無論是證券市場監(jiān)管機構(gòu)還是企業(yè)本身,均存在著對企業(yè)內(nèi)部控制的要求,2008年6月,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)運而生。
企業(yè)管理的關(guān)鍵部分是內(nèi)部控制,而內(nèi)部會計控制的發(fā)展是內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的主線。就內(nèi)部控制的發(fā)展過程而言,學(xué)者們觀點不一,我們認為,主要有內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段。就內(nèi)部控制的涵義而言,1934年美國《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計控制”(Internal Accounting control system)的概念。其中指出了證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制主要有兩種比較權(quán)威的定義:第一,COSO委員會指出:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的,為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”,同時,提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(Internal Control Components)的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含五個相互聯(lián)系的要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通,監(jiān)控。第二,我國政府的定義。在我國,對內(nèi)部會計控制最新比較權(quán)威的表述是2008年6月財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出的:“企業(yè)的內(nèi)部控制,是一個全方位的整體,它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終,涵蓋企業(yè)及其所述單位的各種業(yè)務(wù)和事項。企業(yè)每一項經(jīng)營活動,從工作的效率性及風(fēng)險的控制性來講,都應(yīng)強調(diào)過程?!?。內(nèi)部會計控制作為一個控制系統(tǒng),由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中,內(nèi)部會計控制的施控主體是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有責(zé)任的經(jīng)營者和決策人。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是為了下屬目標:協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)利益關(guān)系;確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行;保護單位資產(chǎn)安全和完整;促進單位經(jīng)營管理水平的提高;促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。
二、新形勢下企業(yè)內(nèi)部會計控制加強和完善應(yīng)遵循的原則
(一)適用性原則
由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點,因此,內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須與單位實際情況相適應(yīng),不能盲目照搬外界的控制模式和方法,使各單位的內(nèi)部會計控制制度既符合共同的、理想的控制標準,又符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。
(二)健全性原則
從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會計控制的目標和內(nèi)容看,它不僅包括單位管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式與方法,也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運、存等經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的控制,還包括對單位經(jīng)濟活動進行計劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度。
(三)經(jīng)濟性原則
內(nèi)部會計控制產(chǎn)生于加強經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要,其最終目的是為了提高經(jīng)濟效益。而采取一定的控制措施,必然要付出一定的代價。因此,實行每項控制措施所帶來的經(jīng)濟效益,必須大于這項控制措施的實施成本,不能片面地強調(diào)控制制度的完整性而設(shè)置過多的、不必要的控制點,使控制制度過分繁瑣復(fù)雜,既浪費人力物力,又使制度難以執(zhí)行。
(四)協(xié)調(diào)性原則
內(nèi)部會計控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標處于最佳組合狀態(tài),只有這樣,才能保證單位實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。為此,單位內(nèi)部各項工作的目標應(yīng)當協(xié)調(diào)一致,否則,就會出現(xiàn)局部效益雖好但對總體可能產(chǎn)生負作用的情況。
三、新形勢下加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施
(一)制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策
當今時代,在企業(yè)賴以生存發(fā)展的自然資源、資本資源、人力資源、技術(shù)資源、信息資源、管理資源六大資源中,人才是企業(yè)的第一資源。今天,高明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都已清醒地認識到,只有牢牢抓住人才、技術(shù)、產(chǎn)品和市場四個關(guān)鍵點,特別是占領(lǐng)人才這一制高點,才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。人才興,企業(yè)興;人才衰,企業(yè)衰。企業(yè)只有在圍繞選才、育才、用才和留才四個方面,形成一些基本思想和觀點,構(gòu)成企業(yè)在新時期人才觀的主要內(nèi)涵,從而建立開放的、系統(tǒng)的、理性的、發(fā)展的人才觀,并隨著客觀形勢的發(fā)展,使之不斷豐富、發(fā)展和完善,以便真正把企業(yè)建設(shè)成為一個人才發(fā)展的搖籃,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)和有力的保證。
(二)企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部會計控制提供肥沃的土壤
對內(nèi)部會計控制的建立和實施有重大影響的各種因素統(tǒng)稱為控制環(huán)境??刂骗h(huán)境因素包括單位管理宗旨與經(jīng)營方式、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、董事會以及其下屬各部門的功能、分配權(quán)力與確定責(zé)任的方法、人事政策等各項影響企業(yè)經(jīng)營管理的外部要素。內(nèi)部環(huán)境控制中最重要、最基本的因素是管理當局及所有執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力。管理當局及所有執(zhí)行者的態(tài)度和能力不是僅靠其自身道德約束和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)來實現(xiàn)的,必須有制度上的保障。從一個企業(yè)來說,最根本的就是權(quán)責(zé)的劃分、利益的均衡必須有助于內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)。因為所有者的會計控制目標與經(jīng)營者的會計控制目標的不一致,使經(jīng)營者存在提供虛假期會計信息的利益動機,所以,所有者就不能將所有內(nèi)部會計控制的控制權(quán)下放給經(jīng)營者。
(三)強化風(fēng)險評估和控制
企業(yè)應(yīng)當建立專門的風(fēng)險管理部門,以研究可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素,包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競爭對手、市場供求趨勢等,以識別潛在的風(fēng)險,研究相應(yīng)的對策。對于經(jīng)營風(fēng)險,應(yīng)當做好重大投資決策的可行性論證、銷售預(yù)測、盈利預(yù)測、市場調(diào)查和分析、制定經(jīng)營計劃并在執(zhí)行中及時進行比較和校正、調(diào)整等。對于財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測和控制,主要是通過建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的財務(wù)指標體系及相應(yīng)風(fēng)險值范圍,預(yù)測并計算有關(guān)指標,將其與預(yù)先設(shè)定的范圍值比較,發(fā)現(xiàn)異常及時采取措施加以控制。
(四)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度
對國內(nèi)的外資企業(yè)而言,無論是人力資源部門、供應(yīng)部門、銷售部門內(nèi)部,還是部門之間的配合,都是步步為營,相互制約,環(huán)環(huán)相扣,沒有一點漏洞。因此,內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,其背后有著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度問題。因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施和強化內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制才會真正發(fā)揮作用。
(五)實行績效考核,建立獎懲制度
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須組成最高決策人參加的,以財務(wù)部門為首的內(nèi)部控制小組,定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查、考核,檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,在執(zhí)行中有何問題,為什么某項制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎勵,對于違規(guī)違章的,堅決給予處罰。
(六)內(nèi)外兼攻,強化審計監(jiān)督
監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T,在適當及時的基礎(chǔ)上,評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督可以評估內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理、是否有效地得到執(zhí)行、能否達到控制目標,及時提出內(nèi)控中出現(xiàn)的問題并予以解決。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。有效監(jiān)督的基本前提是保證監(jiān)督機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。有效監(jiān)督應(yīng)做好以下工作;(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。成立一個直接歸董事會管理并獨立于經(jīng)營管理部門和會計部門的審計委員會,審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段做好日常監(jiān)督工作;(2)注冊會計師審計實行所有者委托方式。注冊會計師的費用由所有者支付,而不是由經(jīng)營者支付。這樣,注冊會計師就敢于對企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理性、有效性做出客觀的評價;(3)加大政府對企業(yè)內(nèi)部控制混亂的處罰力度。對企業(yè)違反《會計法》和相關(guān)會計制度的行為堅決予以處罰,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
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[責(zé)任編輯 柯 黎]