新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善對(duì)策

李　悅

摘要：近幾年，隨著“巴林銀行”、“安然事件”等一系列事件的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)倒閉引起了公眾的關(guān)注，成為理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。在美國(guó)金融風(fēng)暴席卷全球的國(guó)內(nèi)外大環(huán)境背景下，確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新內(nèi)涵，強(qiáng)化和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則，探討完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；新形勢(shì)；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０091－02

一、新形勢(shì)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新內(nèi)涵

美國(guó)金融風(fēng)暴席卷全球。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞、俄羅斯、日本、中國(guó)的股市皆紛紛暴跌，跌幅大小不等。進(jìn)出口貿(mào)易銳減，市場(chǎng)消費(fèi)不振，在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，面對(duì)華爾街的金融風(fēng)暴，世界各國(guó)無(wú)不受其拖累，無(wú)不蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在全球化背景下，越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，無(wú)論是證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是企業(yè)本身，均存在著對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，2008年6月，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)管理的關(guān)鍵部分是內(nèi)部控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展是內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的主線。就內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程而言，學(xué)者們觀點(diǎn)不一，我們認(rèn)為，主要有內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段。就內(nèi)部控制的涵義而言，1934年美國(guó)《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”（Internal Accounting control system）的概念。其中指出了證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制主要有兩種比較權(quán)威的定義：第一，COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”，同時(shí)，提出了內(nèi)部控制構(gòu)成（Internal Control Components）的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含五個(gè)相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)控。第二，我國(guó)政府的定義。在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最新比較權(quán)威的表述是2008年6月財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出的：“企業(yè)的內(nèi)部控制，是一個(gè)全方位的整體，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)及其所述單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從工作的效率性及風(fēng)險(xiǎn)的控制性來(lái)講，都應(yīng)強(qiáng)調(diào)過(guò)程。”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)控制系統(tǒng)，由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的施控主體是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任的經(jīng)營(yíng)者和決策人。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了下屬目標(biāo)：協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)利益關(guān)系；確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行；保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整；促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

二、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)和完善應(yīng)遵循的原則

（一）適用性原則

由于各單位在業(yè)務(wù)類(lèi)型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既符合共同的、理想的控制標(biāo)準(zhǔn)，又符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。

（二）健全性原則

從《規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和內(nèi)容看，它不僅包括單位管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式與方法，也包括對(duì)人、財(cái)、物、信息等方面以及對(duì)供、產(chǎn)、銷(xiāo)、運(yùn)、存等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策等管理職能的基本要求與制度。

（三）經(jīng)濟(jì)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價(jià)。因此，實(shí)行每項(xiàng)控制措施所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，必須大于這項(xiàng)控制措施的實(shí)施成本，不能片面地強(qiáng)調(diào)控制制度的完整性而設(shè)置過(guò)多的、不必要的控制點(diǎn)，使控制制度過(guò)分繁瑣復(fù)雜，既浪費(fèi)人力物力，又使制度難以執(zhí)行。

（四）協(xié)調(diào)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位內(nèi)部各部門(mén)的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣，才能保證單位實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。為此，單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，否則，就會(huì)出現(xiàn)局部效益雖好但對(duì)總體可能產(chǎn)生負(fù)作用的情況。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施

（一）制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

當(dāng)今時(shí)代，在企業(yè)賴以生存發(fā)展的自然資源、資本資源、人力資源、技術(shù)資源、信息資源、管理資源六大資源中，人才是企業(yè)的第一資源。今天，高明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都已清醒地認(rèn)識(shí)到，只有牢牢抓住人才、技術(shù)、產(chǎn)品和市場(chǎng)四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，特別是占領(lǐng)人才這一制高點(diǎn)，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。人才興，企業(yè)興；人才衰，企業(yè)衰。企業(yè)只有在圍繞選才、育才、用才和留才四個(gè)方面，形成一些基本思想和觀點(diǎn)，構(gòu)成企業(yè)在新時(shí)期人才觀的主要內(nèi)涵，從而建立開(kāi)放的、系統(tǒng)的、理性的、發(fā)展的人才觀，并隨著客觀形勢(shì)的發(fā)展，使之不斷豐富、發(fā)展和完善，以便真正把企業(yè)建設(shè)成為一個(gè)人才發(fā)展的搖籃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和有力的保證。

（二）企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供肥沃的土壤

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素統(tǒng)稱為控制環(huán)境。控制環(huán)境因素包括單位管理宗旨與經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)以及其下屬各部門(mén)的功能、分配權(quán)力與確定責(zé)任的方法、人事政策等各項(xiàng)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的外部要素。內(nèi)部環(huán)境控制中最重要、最基本的因素是管理當(dāng)局及所有執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力。管理當(dāng)局及所有執(zhí)行者的態(tài)度和能力不是僅靠其自身道德約束和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，必須有制度上的保障。從一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最根本的就是權(quán)責(zé)的劃分、利益的均衡必須有助于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樗姓叩臅?huì)計(jì)控制目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的不一致，使經(jīng)營(yíng)者存在提供虛假期會(huì)計(jì)信息的利益動(dòng)機(jī)，所以，所有者就不能將所有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制權(quán)下放給經(jīng)營(yíng)者。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，以研究可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、市場(chǎng)供求趨勢(shì)等，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，研究相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)做好重大投資決策的可行性論證、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)、市場(chǎng)調(diào)查和分析、制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃并在執(zhí)行中及時(shí)進(jìn)行比較和校正、調(diào)整等。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制，主要是通過(guò)建立一套由各個(gè)不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)值范圍，預(yù)測(cè)并計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，將其與預(yù)先設(shè)定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)采取措施加以控制。

（四）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

對(duì)國(guó)內(nèi)的外資企業(yè)而言，無(wú)論是人力資源部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)內(nèi)部，還是部門(mén)之間的配合，都是步步為營(yíng)，相互制約，環(huán)環(huán)相扣，沒(méi)有一點(diǎn)漏洞。因此，內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，其背后有著更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施和強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制才會(huì)真正發(fā)揮作用。

（五）實(shí)行績(jī)效考核，建立獎(jiǎng)懲制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須組成最高決策人參加的，以財(cái)務(wù)部門(mén)為首的內(nèi)部控制小組，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，在執(zhí)行中有何問(wèn)題，為什么某項(xiàng)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予處罰。

（六）內(nèi)外兼攻，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督可以評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、是否有效地得到執(zhí)行、能否達(dá)到控制目標(biāo)，及時(shí)提出內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題并予以解決。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。有效監(jiān)督的基本前提是保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。有效監(jiān)督應(yīng)做好以下工作；（1）保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段做好日常監(jiān)督工作；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)行所有者委托方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用由所有者支付，而不是由經(jīng)營(yíng)者支付。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就敢于對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、有效性做出客觀的評(píng)價(jià)；（3）加大政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的處罰力度。對(duì)企業(yè)違反《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的行為堅(jiān)決予以處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]