實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐性研究

陳顏貞　俞樂(lè)平

【摘 要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅僅是記賬規(guī)則的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念和管理流程的再造和變革。本文通過(guò)對(duì)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作、基本步驟和重點(diǎn)問(wèn)題的研究，對(duì)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 實(shí)施； 基本步驟

為指導(dǎo)和規(guī)范上市公司實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)管理部門出臺(tái)了一系列文件，眾多專家學(xué)者也發(fā)表了各自的觀點(diǎn)，這些對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施都具有十分重要的指導(dǎo)意義，但同時(shí)也應(yīng)看到，這些措施和觀點(diǎn)主要是針對(duì)宏觀層面的，對(duì)于企業(yè)如何具體實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的微觀研究卻并不多見(jiàn)。雖然上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但仍有許多問(wèn)題值得思考和研究，尤其是如何在國(guó)有企業(yè)中實(shí)施需要進(jìn)一步研究，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，在檢驗(yàn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性方面，其作用顯然十分重大。

一、首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前的準(zhǔn)備工作

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，在正式實(shí)施之前必須做好大量的準(zhǔn)備工作，具體包括對(duì)集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研、評(píng)估新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換涉及的工作量并制定工作時(shí)間表、實(shí)施首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的試點(diǎn)工作、編制執(zhí)行新準(zhǔn)則的操作手冊(cè)、進(jìn)行相關(guān)人員的培訓(xùn)等。

首先，通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)研，可以更好地掌握集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，了解各集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，為制定新準(zhǔn)則實(shí)施方案提供第一手的資料。其次，重視首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的試點(diǎn)工作，試點(diǎn)內(nèi)容主要包括：（1）確定一個(gè)轉(zhuǎn)換日，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)轉(zhuǎn)換日相關(guān)賬目的余額進(jìn)行分析，重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，試編制會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）測(cè)試新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)于納稅調(diào)整的影響；（3）了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響等。通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模擬試點(diǎn)，可以全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其實(shí)質(zhì)，為實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，盡早尋求對(duì)策，化解制度轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，確保新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能夠得到全面貫徹落實(shí)。最后，編制一份操作性強(qiáng)的實(shí)施手冊(cè)，并在整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)開(kāi)展培訓(xùn)工作。操作手冊(cè)的內(nèi)容可以包括新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的內(nèi)容和基本步驟、新舊會(huì)計(jì)科目變化的對(duì)比分析、首次執(zhí)行日新舊科目余額轉(zhuǎn)換的說(shuō)明、首次執(zhí)行日有關(guān)報(bào)表的強(qiáng)調(diào)編報(bào)說(shuō)明等。

二、首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本步驟

企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，對(duì)首次執(zhí)行日期初的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的余額進(jìn)行分析，重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制重新分類、確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)憑證，這些會(huì)計(jì)憑證不作為過(guò)賬的依據(jù)，而是用于設(shè)置新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表和建立新賬；然后是編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表和首次執(zhí)行日期初數(shù)重要事項(xiàng)說(shuō)明；最后對(duì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中形成的各種資料作為重要的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。具體轉(zhuǎn)換步驟詳見(jiàn)圖1。

（一）首次執(zhí)行日需重新分類的項(xiàng)目

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》中的會(huì)計(jì)科目與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目相比較，發(fā)生了較大的變化。通過(guò)比較分析將這種變化歸納為七大類：名稱及核算內(nèi)容均未改變、名稱改變核算內(nèi)容未改變、名稱改變且核算內(nèi)容改變、名稱未變但核算內(nèi)容改變、將原科目合并為新科目、新增的科目、取消的科目。因此在首次執(zhí)行日如何做好新舊會(huì)計(jì)賬戶余額的轉(zhuǎn)換是一項(xiàng)非常重要的工作。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日需重新分類的主要項(xiàng)目：符合投資性房地產(chǎn)定義，原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；金融資產(chǎn)（除長(zhǎng)期股權(quán)投資外）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債）等。

（二）首次執(zhí)行日要求追溯調(diào)整的主要項(xiàng)目

在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的調(diào)整事項(xiàng)、股份支付、所得稅、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資、涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目，還需對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，從而調(diào)整首次執(zhí)行日期初的留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積）。

（三）首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法處理的有關(guān)項(xiàng)目

在首次執(zhí)行日，對(duì)于下列項(xiàng)目則采用未來(lái)適用法，不應(yīng)追溯調(diào)整：

1.對(duì)于處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營(yíng)造、繁殖需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用。

2.首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。

3.正在開(kāi)發(fā)和加工的無(wú)形資產(chǎn)或存貨：內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出不作追溯調(diào)整。

4.首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額在第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。

5.應(yīng)付職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。

6.首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的估計(jì)，與按照原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則所做的估計(jì)一致的，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。以后獲得的，表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)處理。

此外，企業(yè)首次執(zhí)行日按照上年未經(jīng)審計(jì)的科目余額進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，若企業(yè)發(fā)生審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的，其審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)除在首次執(zhí)行日前一年度會(huì)計(jì)賬務(wù)中調(diào)整外，還需在已建立的新賬中，在取得審計(jì)報(bào)告當(dāng)月根據(jù)年報(bào)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)編制新舊調(diào)整科目對(duì)應(yīng)表，作為編制審計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄的附件，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目期初數(shù)調(diào)整，同時(shí)調(diào)整當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)。審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)新舊科目調(diào)整中如有涉稅調(diào)整事項(xiàng)的，則按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理。具體調(diào)整步驟見(jiàn)圖2。

三、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考

（一）實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力

新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡(jiǎn)練，對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理往往只有原則性的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上有更大的空間，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)解決具體的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。因此會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。如：在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度以持有該資源能否以貨幣計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，基于歷史成本一般原則的要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需采用歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等合理的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。又如：固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值等全新理念的運(yùn)用，都需要會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和準(zhǔn)確判斷的能力。因此除了要繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育外，制定一套有效的制度來(lái)倡導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，樹(shù)立工作責(zé)任心和職業(yè)榮譽(yù)感，顯得非常重要。

（二）集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一籌劃，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建立健全一個(gè)有效的信息系統(tǒng)

新準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化涉及的范圍非常廣泛，會(huì)更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過(guò)去相比會(huì)更加詳盡。因此，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，應(yīng)由集團(tuán)公司總部統(tǒng)一籌劃，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行充分的調(diào)研，同時(shí)可以在集團(tuán)內(nèi)部選擇1到2家具有代表性的單位進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的試轉(zhuǎn)換，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來(lái)實(shí)施過(guò)程中可能產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上編寫新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接操作指南，以實(shí)現(xiàn)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。另外在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，及時(shí)同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決實(shí)施過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量一個(gè)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，雖然歷史成本計(jì)量屬性因便于核實(shí)而顯得更為可靠，但這種會(huì)計(jì)信息在用于現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就有可能變得不可靠，尤其是近年來(lái)，金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一是符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國(guó)目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息，再加上公允價(jià)值的確定在一定程度上需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。因此我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在具體運(yùn)用時(shí)是有條件的、謹(jǐn)慎的運(yùn)用。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)?！笨梢?jiàn)在投資性房地產(chǎn)中，只有在具有一定可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價(jià)值，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。因此公司管理層應(yīng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，對(duì)能否持續(xù)、可靠地取得公允價(jià)值作出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，在充分討論的基礎(chǔ)上形成決議。公司應(yīng)在此基礎(chǔ)上充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原則。

（四）關(guān)于預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，但是在新的基本準(zhǔn)則中卻提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，而原有的預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型體現(xiàn)。既然新準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，那么預(yù)提、待攤的業(yè)務(wù)就不能再在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和科目中核算，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型選擇合適的替代科目或一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等屬于預(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)可放在“預(yù)付賬款”科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別按“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算，新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)采用“分次攤銷”與“五五攤銷”的不同處理方法，對(duì)低值易耗品和出租出借包裝物不論采用的是“分次攤銷”方法還是“五五攤銷”方法，都可通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目進(jìn)行攤銷，而不再記入“待攤費(fèi)用”科目。再如，預(yù)提借款利息可通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算；預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、租金等可并入“其他應(yīng)付款”科目核算。

（五）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息披露工作

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)指出的是，企業(yè)在其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)以列表的形式在附注中詳細(xì)披露數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程以反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括上年度按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息，至少列報(bào)一年期的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。與原會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目及要求的變化很大，企業(yè)在提供首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于提供的上年度比較數(shù)據(jù)，應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整。

新準(zhǔn)則的影響最多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體變更必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、盈利狀況、信用評(píng)級(jí)和稅負(fù)的相應(yīng)變化，但也需要考慮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略等其他方面可能造成的影響。因此新準(zhǔn)則的實(shí)施需要企業(yè)各個(gè)部門相互合作、共同努力，需要企業(yè)盡早了解自身采用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的重大影響，做到未雨綢繆，確保新舊準(zhǔn)則順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。

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