小議旅游業(yè)的納稅

徐 偉

【摘要】旅游業(yè)的納稅應(yīng)根據(jù)納稅人服務(wù)項目、客流量及服務(wù)質(zhì)量、收費標準與方式,對照納稅申報,審查有無漏報服務(wù)項目、瞞報銷售收入行為。如飲食業(yè),有的憑票就餐,則申報表須與服務(wù)員報送的“營業(yè)日報表”核對有無少報。支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅,是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。

【關(guān)鍵詞】旅游業(yè) 納稅

一、旅游業(yè)項目征稅

旅游業(yè),是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項目征稅。

旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的,以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

二、旅游業(yè)納稅籌劃選擇

旅游企業(yè)在節(jié)稅籌劃中,應(yīng)注意運用營業(yè)稅法關(guān)于該營業(yè)額確定的特殊規(guī)定,依法合理計算營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改為其他旅游企業(yè)接團,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后余額為營業(yè)額。

深圳M旅行社在電視臺登一則廣告,以每人8000元人民幣組織去泰國境內(nèi)旅行,泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國F外貿(mào)公司駐泰辦事處負責(zé)。此為:深圳M旅行社將支付泰國B學(xué)校服務(wù)社每人1000元,F公司駐辦事處每人500元,而實際上這兩筆支付有深圳M旅行社的特殊關(guān)系根本沒有發(fā)生,因為泰國某學(xué)校服務(wù)社將組團來中國旅游,為此深圳M旅行社準備免費提供B學(xué)校服務(wù)社引進旅游服務(wù),而F公司駐泰辦事處實際是通過家屬參加了該旅游團免費作交換田間,這樣一來,關(guān)聯(lián)雙方通過私下交易,擴大境外旅歐費用的支付,從而避交了部分營業(yè)稅。

本次組團旅游應(yīng)繳納營業(yè)稅計算:營業(yè)額:8000*500=400(萬元);應(yīng)繳稅額:400*5%=20(萬元);擴大費用避稅后的是繳稅額計算;營業(yè)額:(8000-1500)*500=325(萬元);實繳稅額:325*5%=16.25(萬元);實繳稅額與應(yīng)繳稅額相差3.75萬元。

三、申報和納稅地點

根據(jù)稅法和相關(guān)法規(guī)規(guī)定,旅游業(yè)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅;企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納;城建稅、教育費附加申報繳納地點隨營業(yè)稅申報納稅地點而定。

四、納稅期限

1.營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2.城建稅和教育費附加的繳納期限比照營業(yè)稅。

3.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

五、納稅程序

1.旅游業(yè)納稅人應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,到所在地的地方稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2.納稅人按季計算出應(yīng)(預(yù))繳企業(yè)所得稅,按月(次)計算出應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。

3.納稅人應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表和會計報表,年度(或?qū)嶋H經(jīng)營期)終了后45日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表,并按規(guī)定預(yù)繳、清繳稅款;在納稅期滿之日起十日內(nèi)報財務(wù)會計報表及有關(guān)資料,向主管的地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

六、旅游業(yè)納稅風(fēng)險

旅行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的,以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額,可扣除房費、餐費是指在旅游過程中替旅游者實際支付給其他單位的住宿、餐飲費用。在實際涉稅申報中,旅行社常常將營業(yè)成本等同于營業(yè)稅扣除項目,隨意擴大營業(yè)稅扣除項目。比如將單位日常的招待費、導(dǎo)游的交通費、電話費、補助費、發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等,作為扣除項目進行營業(yè)稅稅前扣除,減少計稅營業(yè)額。

[實例]稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn),其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會,但其賬面營業(yè)費用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費用,同時該社的業(yè)務(wù)招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。經(jīng)審核其原始憑證,發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費用和日常招待費用混入了旅游業(yè)務(wù)成本,扣減計稅營業(yè)額。

在這里,提醒旅行社注意納稅風(fēng)險,旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施,為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費用,不得作為扣除項目金額。旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應(yīng)負擔(dān)的費用,如本單位司機工資補貼、導(dǎo)游工資補貼、職工差旅費、交際應(yīng)酬費、旅游管理費、租車費、修車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、廣告宣傳費、陪同費等,以旅行社名義繳納的行程責(zé)任保險、旅行社購買發(fā)給旅游者的旅行包(帽)、礦泉水及全陪導(dǎo)游個人的吃、住、行等費用,不得作為扣除項目金額。

旅游、服務(wù)業(yè)的范圍很廣,應(yīng)稅項目多,稍有差錯,就可能發(fā)生偷漏稅行為。