我國(guó)稅制改革的成因與對(duì)策

丁金平

【摘要】稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,向社會(huì)無(wú)償征收實(shí)物或貨幣以取得物質(zhì)財(cái)富的一種形式。目前我國(guó)的稅制存在很多問(wèn)題,主要有稅收管理制度不健全,政府受益多,民眾受益少,稅制對(duì)富者有利,稅負(fù)不均,腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重等。解決的措施有:完善稅收立法;講求稅負(fù)公平,減輕稅負(fù);稅收的使用以人民福利為依歸,整治腐敗等。

【關(guān)鍵詞】稅制改革 稅收 稅負(fù) 措施

現(xiàn)代快報(bào)報(bào)道:江蘇省07年有10929戶納稅人被檢查,查補(bǔ)稅款11.58億元,其中,涉案金額最高的要屬南京龍耀科技實(shí)業(yè)有限公司偷稅案,南京龍耀科技實(shí)業(yè)有限公司,主營(yíng)餐飲、浴室、棋牌和獸藥銷售。稅務(wù)部門依法查補(bǔ)其稅款、加收滯納金和處以罰款共計(jì)925.36萬(wàn)元。深圳兩起偷稅大案曝光,廷苑酒店逃稅3411萬(wàn)元。15萬(wàn)張揭陽(yáng)制假發(fā)票在深圳販賣;荔灣廣場(chǎng)開發(fā)商10年內(nèi)惡意偷稅逃稅過(guò)億元。廣州市海珠區(qū)鑫之泉賓館偷稅九成的案件,廣州市最佳拍檔廣告公司重復(fù)偷稅。明星偷稅中,北京補(bǔ)繳個(gè)稅6000萬(wàn)元,長(zhǎng)沙查補(bǔ)稅款2000萬(wàn)元,廣州管住高收入者50萬(wàn)元……

這些案件只不過(guò)是眾多偷稅逃稅案件的縮影。為什么有那么企業(yè)、那么多人偷稅、逃稅呢?我想原因是我國(guó)稅收制度不夠健全,因此進(jìn)一步進(jìn)行稅制改革刻不容緩。

一、稅收的意義

稅收,是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,向社會(huì)無(wú)償征收實(shí)物或貨幣以取得物質(zhì)財(cái)富(財(cái)政收入)的一種形式。它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。目前,我國(guó)的財(cái)政收入中,稅收收入就占了90%以上。因此,稅收從它產(chǎn)生之日起,就是統(tǒng)治者借助國(guó)家政權(quán)強(qiáng)制參與社會(huì)產(chǎn)品分配的工具,也是國(guó)家財(cái)政收入的支柱。稅收是一個(gè)分配范疇,也是一個(gè)歷史范疇。稅收即苛捐雜稅,它包括惡稅和善稅,正當(dāng)、合法、合理即為善稅;否則即為惡稅。稅收有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特點(diǎn)。

二、我國(guó)稅制的現(xiàn)狀

1.稅收管理制度不健全

比如說(shuō)個(gè)稅起征點(diǎn)的背后,更多地折射的是我國(guó)的稅收管理問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)稅收部門更多地只是站在部門利益的立場(chǎng)上來(lái)征稅,而不是以服務(wù)民生、協(xié)調(diào)社會(huì)發(fā)展的思維征稅。而且現(xiàn)在更有一種傾向,但凡某個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)什么問(wèn)題,似乎征稅就是唯一的解決良方。于是我們看到,很多奇怪的稅種在現(xiàn)實(shí)生活中真實(shí)出現(xiàn)。為了解決房?jī)r(jià)高漲問(wèn)題,我國(guó)出臺(tái)了大戶型保有稅;為了抑制過(guò)熱的股市,我國(guó)提高了印花稅……結(jié)果如何呢?不用說(shuō)誰(shuí)都知道,稅收并沒有解決問(wèn)題,只是增加了財(cái)政收入。

2.政府受益多,民眾受益少

目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅的稅收收入每年以20%——30%的幅度增長(zhǎng),國(guó)家的稅收收入越來(lái)越多,而廣大人民群眾的受益卻越來(lái)越少,特別是在醫(yī)療衛(wèi)生方面,人民受益就非常少,有的沒有國(guó)有單位的人看病難,看病貴,看不起病,甚至可以說(shuō)根本就病不起,人民的健康沒有保證。雖然08年到09年制定了一些改善的措施,但這些措施仍然猶如杯水車薪。社會(huì)保障和保險(xiǎn)質(zhì)量也比較低,民眾的保障比較少。

3.目前我國(guó)的稅制對(duì)富者有利

稅收制度是國(guó)家的法律,理應(yīng)“法律面前,人人平等”。但目前我國(guó)的稅制只對(duì)富裕的人有利,而對(duì)貧窮的人來(lái)說(shuō)沒有多少利益,目前的稅制沒有取到調(diào)節(jié)貧富的作用,貧富收入差距大。例如,05年到06年兩年當(dāng)中,貧富收入相差13倍。眾所周知,我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅實(shí)行分類扣繳,在這種稅收制度下,工薪階層成了稅負(fù)最重的群體,他們所繳納的稅收收入竟然占到整個(gè)個(gè)人所得稅收入的40%左右;而高收入者反倒享受著多源扣除優(yōu)勢(shì),偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。這就導(dǎo)致了一種格局:中低收入的工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象,可現(xiàn)在他們反而成為征稅主體。

4.無(wú)益耗費(fèi)——“腐敗”是一個(gè)黑洞

腐敗在廣義上說(shuō)是行為主體為其特殊利益而濫用職權(quán)或偏離公共職責(zé)的權(quán)利變異現(xiàn)象,從狹義上說(shuō)泛指國(guó)家公職人員為其特殊利益而濫用權(quán)力的權(quán)利蛻變現(xiàn)象。目前,腐敗問(wèn)題是各國(guó)都存在的通病,而我國(guó)腐敗現(xiàn)象發(fā)展迅猛的勢(shì)頭,近幾年來(lái),我國(guó)查出的政府官員浪費(fèi)國(guó)家的財(cái)政收入的案件層出不窮,既危及和破壞了法律的權(quán)威性和有效實(shí)施,又破壞了我國(guó)社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),動(dòng)搖著我國(guó)社會(huì)的政治基礎(chǔ)。腐敗問(wèn)題已經(jīng)對(duì)黨,對(duì)國(guó)家和社會(huì)構(gòu)成了潛在的威脅。

因?yàn)楦瘮〉拇嬖?導(dǎo)致一些中小企業(yè)難以支撐。例小規(guī)模納稅人(中小企業(yè))的增值稅征稅率比較高(6%或4%),它們只有銷項(xiàng)稅額,沒有進(jìn)項(xiàng)稅額,不利于中小企業(yè)的發(fā)展,他們的資金不夠雄厚,也沒有國(guó)家的扶持,經(jīng)不起“大風(fēng)大浪”。所以08年的世界金融風(fēng)暴一發(fā)生,首當(dāng)其沖,受害的就是中小企業(yè)。大多數(shù)中小企業(yè)倒閉,幾百萬(wàn)農(nóng)民工失業(yè),被迫回鄉(xiāng);數(shù)萬(wàn)個(gè)大學(xué)生就業(yè)嚴(yán)峻,有些大學(xué)生甚至淪落到賣豬肉,擺地?cái)偂?。而這些現(xiàn)象的出現(xiàn),筆者認(rèn)為:美國(guó)甚至全世界的金融海嘯只不過(guò)是外部因素。而更大的問(wèn)題是在于自身。其中,法制監(jiān)督不力,稅制不健全,是導(dǎo)致腐敗的主要原因。具體來(lái)說(shuō):

(1)思想素質(zhì)上有錯(cuò)位的地方——偏差

一是國(guó)家征稅全部是政府征稅,公民納稅只是義務(wù)。這是典型的“國(guó)需論”的表現(xiàn)。這實(shí)際上是征稅的一種缺陷。至于國(guó)家為什么要征稅,是為什么的需要而征稅,無(wú)人考究,國(guó)家想征就征。雖然表面上說(shuō)我國(guó)征稅表面上是取之于民,用之于民,但是誰(shuí)來(lái)取,誰(shuí)決定取,誰(shuí)應(yīng)該取,沒有法律的制約。沒有法律的制約,也自然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。而西方國(guó)家征稅的理念是——在法律上國(guó)家和公民是一種平等的關(guān)系,是一種交換理論。

二是稅收的三性(三個(gè)特點(diǎn)):強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。

強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性是我國(guó)稅收的特點(diǎn)。而公平的稅收本身要解決問(wèn)題的前提是公民的私有權(quán)即公民的財(cái)產(chǎn)私有權(quán)問(wèn)題,稅收應(yīng)是一種協(xié)商的結(jié)果。外國(guó)的稅收是一種協(xié)商,是通過(guò)雙方談判才形成的一種制度,是自然納稅,是一種真誠(chéng)的提高,他們稅收的效率原則就是不要防礙公民的生產(chǎn)和創(chuàng)收。而我國(guó)目前的稅制卻是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種剝奪,沒有協(xié)商,我國(guó)稅收征收的目的是為了能足額足夠地增加國(guó)家財(cái)富,增加國(guó)家的財(cái)政收入。

(2)稅收征收沒有運(yùn)行法制的職能

我國(guó)二十幾種將近三十稅種中,只有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收制度,其他稅種都是通過(guò)有關(guān)政府部門制定的一些強(qiáng)制規(guī)定而實(shí)施的稅制。從法理上、道德上講,“納稅人”應(yīng)該不等同“交稅人”。因?yàn)榧{稅人的權(quán)利有:一是要求政府有公共服務(wù)的能力;二是要求納稅人有贊同納稅的權(quán)利;三是要求政府節(jié)減稅收使用的能力。而我國(guó)的稅制沒有考慮納稅人的權(quán)利,即使在《憲法》第56條中,也只有納稅人的義務(wù),沒有納稅人的權(quán)利,公民只不過(guò)是交稅人而不是納稅人。

5.稅負(fù)不均

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平,一般通過(guò)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來(lái)反映。在我國(guó)由于政府收入形式不規(guī)范,單純用稅收收入占GDP的比重并不能說(shuō)明我國(guó)的宏觀稅負(fù)問(wèn)題。根據(jù)統(tǒng)計(jì),由于政府所取得的收入的口徑不同,我國(guó)通常就有了三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo):(1)稅收收入占GDP的比重,我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。(2)財(cái)政收入占GDP的比重,我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。(3)政府收入占GDP的比重,我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。在這三個(gè)指標(biāo)中,大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。目前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動(dòng)趨勢(shì)是:據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì):我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù),與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比,在數(shù)值上要高出很多,例如2000年我國(guó)小口徑的宏觀稅負(fù)為14.1%,中口徑的宏觀稅負(fù)為15%,兩者相差不大,但大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%,則差不多是小口徑宏觀稅負(fù)的近兩倍。由于大口徑的宏觀稅負(fù)是真正反映企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo),從這一指標(biāo)看,應(yīng)該說(shuō)目前企業(yè)和居民的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重,不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展后勁。

我國(guó)宏觀稅負(fù),除了上述稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)偏重以外,在稅負(fù)的結(jié)構(gòu)上存在著較大差別和不公平現(xiàn)象,主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè),內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè),大型企業(yè)重于中小企業(yè),內(nèi)地的企業(yè)重于沿海企業(yè),資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動(dòng)密集型行業(yè)等。這種狀況同我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不相一致。

另外,個(gè)人所得稅現(xiàn)行實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率,目前的稅率也比較高,對(duì)非工薪階層的高收入人群收入的管理制度不夠健全,使得一部分人群為了少交個(gè)人所得稅,有意隱瞞收入,以達(dá)到偷逃稅金的目的,最終導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。還有就是個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)太低,加之又沒有考慮人均收入,造成真正高收入的人的稅收收不到,而中低收入人群稅負(fù)重,以致怨聲載道,更進(jìn)一步深化了貧富不均的矛盾。目前,雖然起征點(diǎn)逐年有所提高,但趕不上物價(jià)的上漲的速度……

三、稅制改革的措施

1.完善稅收立法

稅收的立法權(quán)應(yīng)該明確,通過(guò)人大會(huì)議討論,應(yīng)樹立:公民是有一定權(quán)利的納稅人,而不是納稅的臣子的觀念。

稅收制度的建立應(yīng)講求民主,國(guó)家稅收與納稅人之間應(yīng)該是一種協(xié)約,所以稅收制度的制定應(yīng)允許納稅人以比如聽證會(huì)等形式,正式反映在全國(guó)人民代表大會(huì),并在大會(huì)上討論,稅制改革更應(yīng)該討論,因?yàn)槿珖?guó)人民代表大會(huì)是最高權(quán)利機(jī)關(guān),稅制應(yīng)由它審議。財(cái)政稅收應(yīng)是政府行為,然后才是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。而古代的稅收——國(guó)王的權(quán)代,只能作為是人類文明發(fā)展史的傳統(tǒng)與教訓(xùn)。

2.講求稅負(fù)公平,減輕稅負(fù)

政府征稅要真正做到取之于民,用之于民,政府要樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí),納稅人與政府之間要講公平,納稅人與納稅人之間也要講求公平;稅制應(yīng)減化,要樹立便利原則;稅種不宜過(guò)多,稅負(fù)不能過(guò)重。

解決措施有:調(diào)節(jié)貧富稅制,真正做到高收入者收入“透明”,多交稅,低收入者、人均負(fù)擔(dān)重的人少交稅;調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅,包括提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn),而且幅度應(yīng)更大一些,稅率的檔次不宜過(guò)多,大概二三個(gè)檔次就行了,因它是直接稅,直接影響到公民的生活質(zhì)量以及生活水平的提高,個(gè)人所得稅還要真正做到公開、公正,以避免由于“一刀切”的稅制所帶來(lái)的惡果。

3.稅收的使用應(yīng)以人民福利為依歸

稅收不單是要增加國(guó)家的財(cái)政收入,也要將稅收用得其所。如果稅收不是真正用之于民的話,即使財(cái)政收入再多,也不是人民的福音。因此要讓中國(guó)的稅制民主,稅收的使用應(yīng)以人民的福利為依歸,使人民能真正感到自己是真正的“納稅人”而不是納稅的“臣子”。

4.整潔腐敗

腐敗現(xiàn)象根源于剝削階級(jí)腐朽沒落的意識(shí)形態(tài),它與我黨的性質(zhì)和宗旨嚴(yán)重對(duì)立,對(duì)建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)具有嚴(yán)重的破壞性。如果聽任腐敗現(xiàn)象蔓延,我們黨和人民的政權(quán)就有可能被葬送。因此整潔腐敗刻不容緩,其措施有:

(1)強(qiáng)化法制觀念,提高職業(yè)道德水平。包括加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),樹立正確的世界觀;加強(qiáng)黨性修養(yǎng),自覺抵制腐朽思想的侵蝕;加強(qiáng)道德建設(shè),提高權(quán)力主體職業(yè)道德水平;加強(qiáng)法制觀念,使權(quán)力的運(yùn)行法制化。

(2)健全法律體系,依法辦事依法行政。建立健全法律法規(guī)體系,一是要把反腐敗斗爭(zhēng)中行之有效的政策、措施通過(guò)立法程序上升為法律,借助于國(guó)家的強(qiáng)制力,使之具有更大的權(quán)威性和穩(wěn)定性。二是要隨著形勢(shì)發(fā)展及時(shí)制訂行為規(guī)范,供廣大黨員干部遵守。

(3)依法治理權(quán)力,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督?！稇椃ā芬?guī)定:國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)都由人民代表大會(huì)產(chǎn)生,對(duì)它負(fù)責(zé),受它監(jiān)督。全國(guó)人大應(yīng)逐步建立并完善修改、監(jiān)督憲法制度;檢查監(jiān)督法律實(shí)施情況制度;審查和批準(zhǔn)政府計(jì)劃、預(yù)算制度等八個(gè)具體監(jiān)督制度,以約束權(quán)力、保護(hù)人民群眾的根本利益,全面落實(shí)以人為本的執(zhí)政理念。

總而言之,我國(guó)的稅制進(jìn)一步改革刻不容緩。最近,我國(guó)已經(jīng)制訂了一些措施來(lái)完善稅制,比如說(shuō)內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的征收率25%,減免了農(nóng)業(yè)稅,在政府官員腐敗方面也采取了一定的措施如建議政府官員收入公開,不準(zhǔn)政府官員公費(fèi)出國(guó)考察,公費(fèi)旅游等,我們相信:未來(lái)的中國(guó)稅制將是健全的、公平的。

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