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    淺析新企業(yè)所得稅與企業(yè)會計準則的差異

    2009-03-29 07:59
    中國經(jīng)貿(mào) 2009年24期
    關鍵詞:差異分析新會計準則

    諸 曄

    摘要:2007年頒布的《企業(yè)所得稅法》及與其配套施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。至此,中國內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成。在此以前,2006年中華人民共和國財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》(以下簡稱《基本準則》)在2007年1月1日起施行。雖然會計和稅收是兩個不同的領域,又密不可分,但由于各自的目標、服務對象等諸多不同,二者之間必然會存在一定的差異,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖和諧一致。本文以2008年開始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法及實施條例和2006年我國頒布執(zhí)行的新會計準則為對象,對企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法之間的一些差異,進行初步的分析和探討。

    關鍵詞:新企業(yè)所得稅;新會計準則;差異分析

    一、企業(yè)會計準則與新企業(yè)所得稅法的差異分析

    1適用范圍的差異分析

    《基本準則》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)(包括公司),包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。但新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不適用個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

    2會計核算的基本前提與新企業(yè)所得稅法比較的差異分析

    會計核算的前提包括:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計計量屬性和權責發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎。

    3會計信息質量要求與企業(yè)所得稅課稅原則比較的差異分析

    由于會計準則與企業(yè)所得稅法服務的目的不同,必然導致二者為實現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則也存在很大的差異,原則的差異導致了會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實現(xiàn)會計目的和稅收目的需要遵循的原則很多,這里僅針對主要差異進行對比分析。

    (1)相關性原則運用差異:如固定資產(chǎn)計提折舊,《基本準ⅢⅡ》中規(guī)定會計處理上,企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊,而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中相關性原則處理上,不允許所有的固定資產(chǎn)都計提折舊(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除)。

    (2)實質重于形式原則運用的差異:《基本準則》中規(guī)定,企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。而新《企業(yè)所得稅法》是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行應納稅所得額的計算,而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。

    (3)重要性原則與法定性原則差異:《基本準則》中規(guī)定,企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。而新《企業(yè)所得稅法》只有法定性原則,納稅人必須以法律為準繩。

    (4)謹慎性原則和確定性原則的差異:企業(yè)按照會計謹慎性原則,期末根據(jù)應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值測試結果進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備,但在計算繳納企業(yè)所得稅時,只在企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除,上述未經(jīng)核定各項的準備金支出不允許在稅前扣除,作為應納稅所得額調(diào)整處理。

    4會計基礎的差異分析

    雖然會計準則與所得稅法基本一致,體現(xiàn)了權責發(fā)生制的確認原則,但是,為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅,所得稅法也可能背離權責發(fā)生制。如房地產(chǎn)企業(yè)已取得房地產(chǎn)的預售收入,在沒辦理完工決算的情況下,在會計上按照一般銷售商品收入確認條件不應確認收入,而是作為一種負債,但在稅收上卻對預售收入征收所得稅。

    二、會計準則與稅法差異形成的原因分析

    1目的不同

    稅法和會計準則都是由國家機關制定的,但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入,依據(jù)公平稅負、方便征管的要求,對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。

    2規(guī)范內(nèi)容不同

    稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配,具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息,以滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要。因此,稅法與會計準則不可能完全桕同,必然存在差異。

    3發(fā)展速度不同

    因為資本市場的快速發(fā)展,會計準則的建設進展迅速,新準則更是加快了與國際會計準則的接軌,具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā),在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的,相對會計準則而言,更具中國特色。

    三、新會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

    對于稅法與會計制度的差異是無法避免的,筆者認為,我們既不能一味強求二者的一致,也不能使其完全分離。主要建議如下:

    1在相互協(xié)調(diào)的基礎上突出企業(yè)所得稅法向會計準則靠攏

    會計和稅收是經(jīng)濟領域中相關的兩個重要分支,現(xiàn)代所得稅是借助于會計才得以推行和成熟的,而現(xiàn)代會計又是借助于所得稅才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的,二者是相互影響、相互借鑒。但因會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門,在立法和執(zhí)法過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同。因此,兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提,同時在制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規(guī)定,從而避免因為忽視對方規(guī)定而導致不必要的差異。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會計的差異,也有利于減輕納稅人的財務核算成本、納稅遵從成本和降低稅務機關的管理成本。

    2加強會計準則信息披露的要求

    會計信息主要用于滿足投資者、債權人等信息使用者的需要,但稅務部門核查納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項時,需從大量會計資料中找尋與業(yè)務發(fā)生時的原始憑證,既費時又費力。因此,企業(yè)在財務會計核算時,適當?shù)脑黾佣悇諘嫷暮怂?,為企業(yè)會計和稅務機關相互之間的溝通提供必要的信息。會計核算為稅收監(jiān)管提供所需要的信息即減少征稅成本,又保證應納稅款的準確性。會計準則可以考慮對此類信息規(guī)定強制披露的要求,這是對準則進一步完善的構想。此外,注冊會計師也可以在審計過程中幫稅務人員把關,甚至成為納稅人申報的納稅信息的鑒證人。這樣,因差異導致的企業(yè)人為轉移、調(diào)節(jié)利潤的逃避納稅行為可以得到有效制止。

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