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    論會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應用與提高措施

    2009-03-29 07:59:04黃麗瓊
    中國經(jīng)貿(mào) 2009年24期
    關鍵詞:資產(chǎn)減值會計準則

    黃麗瓊

    摘要:會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量,直接關系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。因此,會計人員要適應會計改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應用基礎上。提出了提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施。

    關鍵詞:會計職業(yè)判斷;會計準則;資產(chǎn)減值;會計監(jiān)管

    一、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用

    會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點,結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程,其目的在于保證會計信息的質量,使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。

    1對資產(chǎn)減值的判斷

    按照資產(chǎn)減值準則的要求,企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查,判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn),應當進行減值測試,計算可收回金額,以確定減值損失,計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值,是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中,未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵,也是難以確定的問題。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計,不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看,而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率,應當是稅前的,反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率,這也需要會計人員的判斷。

    2對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

    非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換時,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損益必須同時符合兩個條件,即該項交換必須具有商業(yè)實質,并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?!百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計,“顯著不同”的判斷標準怎樣把握,“重大的”的數(shù)量標準又應該怎樣把握,這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質的判斷,應當遵循實質重于形式的原則,根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征,以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個基本的判斷,并為以后的相關判斷提供適當?shù)膮⒖肌?/p>

    3對或有事項的判斷

    或有事項是指過去的交易或事項形成的,其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項,常見的或有事項主要包括:未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治,承諾等?;蛴惺马椀慕Y果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債,其中預計負債屬于負債的范疇,當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下,要使一項或有事項最終確認為負債,會計人員要進行如下的職業(yè)判斷:一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務;二是如果形成的是現(xiàn)時義務,判斷該義務的履行是否很可能(發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。

    4對借款費用資本化問題的判斷

    在借款費用準則中,對于借款費用是否應予以資本化,其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時,首先應判斷借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍,再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益,還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本;然后再確認開始資本的時點,以及每期借款費用資本化的金額(包括利息費用和輔助費用及匯兌差額)。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務,應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化,還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷,在界定時主要是看經(jīng)濟實質,而非表現(xiàn)形式,要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

    二、會計人員職業(yè)判斷能力的提高措施

    1進一步推動會計準則建設,加強會計監(jiān)管

    新企業(yè)會計準則體系的建立,擴大了會計人員的選擇范圍,在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間,其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準則的漏洞,以職業(yè)判斷為由,進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此,在準則制定方面應當借鑒國外研究成果,完善準則體系,解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南,以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外,應當建立健全有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制,加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度,以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權威性。

    2轉變會計人員的思想觀念,增強職業(yè)判斷意識

    在長期的會計實踐中,我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng),這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下,會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動,處理會計事項時照搬以前的做法,或者請示領導遵照執(zhí)行,不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布,對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環(huán)境的變化,會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識,更新思維方式,改變過去按部就班的模式,增強職業(yè)判斷意識。

    3加大對會計人員的培訓力度,提高其業(yè)務素質

    根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》,財政部制定了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》,明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門,要樹立現(xiàn)代教育觀念,培養(yǎng)會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上,加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育,有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導,如闡釋和培訓新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務的討論等,以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員,要有終身學習的意識,并端正態(tài)度,了解培訓的重要性,認真對待每次培訓,不斷充實和更新知識,準確領會相關政策、準則和制度的基本內(nèi)容和精神實質,使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。

    4加強會計人員的實踐訓練,積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

    會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動,會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上,提高適應復雜多變會計環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷,而這種能力不是與生俱來的,必須通過不斷訓練,實踐,長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力,必須做好以下兩項工作:一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換,以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務,不斷提高綜合業(yè)務素質,二是會計人員要養(yǎng)成好的思維習慣,善于在會計工作實踐中積極總結,經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,以增強會計職業(yè)判斷能力。

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