小議避稅與稅務(wù)籌劃

齊麗晶　陳墨珍

避稅，這是一個(gè)十分敏感的話題，有人認(rèn)為，避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，避免納稅或者減輕稅負(fù)的行為。并把避稅分為合法型，非違法型，形式合法而內(nèi)容不合法三種類型。例如，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或不同稅率地區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；采用高轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)；通過信托手段及企業(yè)掛靠，利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)等。但這都是在利用現(xiàn)有稅制、稅法中的不完善之處和漏洞，以及操作上的不可及性以達(dá)到逃避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的一些方法。從外在形式上看，有其“合法”的一面，但就其實(shí)質(zhì)來講，是利用不正當(dāng)?shù)氖侄?，以其達(dá)到不合法的目的，獲取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

轉(zhuǎn)移定價(jià)雖然能給企業(yè)來帶來豐厚的利潤收益，但是卻會(huì)造成一個(gè)國家稅收收入的流失。因此每個(gè)國家都采取了相應(yīng)的政策和法律手段來防止企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)氖侄无D(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。在我國最新實(shí)行的稅法中第六章“特別納稅調(diào)整”專門就關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了規(guī)定，一是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進(jìn)行成本分?jǐn)?。二是明確引入國際通行的預(yù)約定價(jià)協(xié)議。三是首次在實(shí)體法中把轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理從外資企業(yè)擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)須就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)。

在新稅法中的第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｐ露惙ù_立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立交易原則。同時(shí)企業(yè)也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

統(tǒng)觀避稅的手段，無一不是在利用合法規(guī)定以外方法。或者是在方法運(yùn)用的對(duì)象上，或者是在方法應(yīng)用的時(shí)間上，或者是在方法應(yīng)用的范圍上，均在法律法規(guī)允許的范圍之外，是在鉆法律法規(guī)的空子，利用法律法規(guī)不及的缺陷。因此，也決不能說是合法的。

就從避稅的企業(yè)本身來講，避稅的后果往往是災(zāi)難性的。首先，避稅是違背企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的，是在不求企業(yè)資金良性循環(huán)和合理理財(cái)?shù)那疤嵯?，以達(dá)到獲取企業(yè)利得的短期行為。久而久之，使企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)目標(biāo)，揀了芝麻丟了西瓜，不利于企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長。其次，就避稅采取的手段來看，往往都是在利用稅制、稅法中的不及之處，鉆稅法的空子，“打擦邊球”，說不上什么時(shí)候，由于手段的非法性，這個(gè)“擦邊球”沒打好，使企業(yè)陷入違法的境地，破壞了企業(yè)良好的外部環(huán)境。同時(shí)，避稅是一種故意的行為，帶有一定的惡意性，其行為和結(jié)果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款，接受處罰的境地，會(huì)增加財(cái)務(wù)成本和納稅成本，甚至把企業(yè)拖入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，并引發(fā)信用危機(jī)，增加信譽(yù)成本，以至危及企業(yè)的生存。其三，由于避稅無論從目的方面，還是從手段方面，最起碼是談不上合法的，這會(huì)使企業(yè)的文化素質(zhì)和人員素質(zhì)發(fā)生蛻變，直接影響到企業(yè)的凝集力和發(fā)展前途，導(dǎo)致企業(yè)管理方面諸多的問題，而這些問題的根源出至于企業(yè)行為的不正確引導(dǎo)，往往造成致命的后果，損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。其四，避稅直接危害國家利益，這不僅僅是使國家稅收減少，還會(huì)使國家不得不采用很多反避稅措施，人為增加國家稅收的成本，干撓國家稅收的穩(wěn)定性，造成稅收制度有失公平，導(dǎo)致國施，人為增加國家稅收的成本，干撓國家稅收的穩(wěn)定性，造成稅收制度有失公平，導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少，嚴(yán)重的破壞了國家與企業(yè)根本利益的一致性。

那么，如何合法的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以保障企業(yè)的正常發(fā)展呢。由此，人們提出了一個(gè)新的概念——稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、融資、經(jīng)營等理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，對(duì)納稅義務(wù)作出的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅收支付及延緩稅款支付，減輕稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。

稅務(wù)籌劃，是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，從多種納稅方法中選擇出可以降低稅負(fù)的其中一種方法的決策行為，是合法的。這種籌劃，屬于事先的籌劃，而稅法、稅制及稅收政策的導(dǎo)向，為稅務(wù)籌劃提供了客觀條件，企業(yè)在這種導(dǎo)向作用下，合理合法的選擇低稅負(fù)或推延納稅期。

稅務(wù)籌劃，無論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國家都有著積極的意義。對(duì)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃符合企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)，是在追求企業(yè)資金良性循環(huán)和合理理財(cái)?shù)那邦}下，以期達(dá)到企業(yè)利潤的最大化，是基于企業(yè)長期發(fā)展的總體規(guī)劃，遵從國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用，有序地組織資金資源的配置，在追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相統(tǒng)一，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與政府的經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展規(guī)劃相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上謀求企業(yè)利益的最大化。同時(shí)，稅務(wù)籌劃的手段是利用稅收導(dǎo)向作用，而不是在利用稅法漏洞，具有手段上的合法性。而且企業(yè)這種“稅負(fù)最輕”的追求，與國家稅收政策的引導(dǎo)性和企業(yè)經(jīng)營總體的目標(biāo)性是統(tǒng)一的，也是企業(yè)管理中理應(yīng)擺到桌面上來的問題，不會(huì)“帶壞了”企業(yè)及企業(yè)職工隊(duì)伍，并可以培養(yǎng)和提高企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力。

稅務(wù)籌劃所要達(dá)到的目的，正是與國家稅收的導(dǎo)向作用相一致，使政府的宏觀調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的能力得以加強(qiáng)，推進(jìn)了政府總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)的統(tǒng)一，這正是國家稅收實(shí)質(zhì)的根本所在。

在實(shí)踐中，納稅人通過稅務(wù)籌劃所獲得的節(jié)稅利益是從降低稅負(fù)和遲延納稅兩個(gè)方面取得的。降低稅負(fù)，直接使企業(yè)的納稅支出減少，經(jīng)營成本降低，企業(yè)的最終收益增加，企業(yè)利益最大化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。推遲納稅時(shí)間，企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出減少，相當(dāng)于企業(yè)在遲延納稅期內(nèi)得到與該筆遲延支付稅款等額的政府無息貸款，財(cái)務(wù)費(fèi)用直接減少，間接至使企業(yè)經(jīng)營成本降低，最終也是使企業(yè)利益增加。

從會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其可選擇的空間很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是以上列舉所能涵蓋的。企業(yè)要根據(jù)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，結(jié)合企業(yè)自已本身的具體條件，充分利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。

稅務(wù)籌劃，除了企業(yè)可以獲取利益外，還應(yīng)充分關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性。要在充分準(zhǔn)確的把握稅收政策的前提下，結(jié)合地方及企業(yè)實(shí)際情況，因地，因時(shí)的運(yùn)用好政策空間，其中關(guān)鍵的問題是既要合理，更要合法，掌握好法律這個(gè)“度”。否則，很容易滑入“避稅”這個(gè)泥壇不能自拔。