澳大利亞稅號(hào)制度體系監(jiān)控納稅的啟示

孫雪嬌

提要本文系對(duì)澳大利亞審計(jì)署（ANAO）對(duì)澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局（ATO）出具的2004～2005年度審計(jì)報(bào)告——“澳大利亞稅號(hào)制度體系監(jiān)控納稅范圍的完整性”所進(jìn)行的編譯。該報(bào)告系澳大利亞審計(jì)署對(duì)澳大利亞稅務(wù)局正在實(shí)行的稅號(hào)系統(tǒng)（TFN），2004至2005年度運(yùn)行情況所出具的公認(rèn)審計(jì)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：稅號(hào)制度；監(jiān)控納稅

中圖分類號(hào)：F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、背景

（一）稅號(hào)制度的產(chǎn)生。稅號(hào)制度是由澳大利亞稅收委員會(huì)頒布的制度，被廣泛用于在澳洲發(fā)生應(yīng)納稅義務(wù)行為的每個(gè)人及每個(gè)企業(yè)。在澳洲，每個(gè)納稅人都會(huì)有一個(gè)終身制（不隨姓名等外因更改而改變）的由8位或9位數(shù)字組成的稅號(hào)。稅號(hào)制度實(shí)行的最初意圖是為了使納稅范圍更加完整，使稅務(wù)局能依靠稅號(hào)系統(tǒng)更有效地監(jiān)控納稅人收入情況及納稅情況，以增加稅收收入，防止偷逃稅造成的稅款流失。稅號(hào)制度的實(shí)行的確提高了稅收系統(tǒng)對(duì)納稅人稅收范圍完整性的監(jiān)控，并同時(shí)保護(hù)納稅人的信息隱私。

（二）稅號(hào)制度的發(fā)展。1999年8月29日，針對(duì)稅號(hào)制度管理的有效性，澳洲公認(rèn)審計(jì)報(bào)告1998～1999年第37號(hào)報(bào)告出臺(tái)。2000年8月28日，國家經(jīng)濟(jì)常務(wù)委員會(huì)又對(duì)該報(bào)告進(jìn)行評(píng)論，名為“飛速前進(jìn)中的稅號(hào)制度”。這份評(píng)論的其中一條內(nèi)容是，國家審計(jì)署的審計(jì)工作正在為稅號(hào)制度體系的發(fā)展起著推波助瀾的作用。

1、更簡單、更低成本、更人性化稅收系統(tǒng)工程。澳洲稅務(wù)局正準(zhǔn)備執(zhí)行一個(gè)四年規(guī)劃，目標(biāo)是使稅號(hào)系統(tǒng)發(fā)展成使納稅方式成為一種簡便、低成本、人性化的活動(dòng)。

2、稅號(hào)申請(qǐng)的新模式。2002～2004年，政府撥給稅號(hào)系統(tǒng)2，600萬美元，以提高稅號(hào)制度完整性建設(shè)。此項(xiàng)工程包括精煉數(shù)據(jù)、成立跨機(jī)構(gòu)身份驗(yàn)證體系、成立外來移民其本土居民納稅部門以及自動(dòng)注冊(cè)稅號(hào)系統(tǒng)（簡稱DIMIA）。現(xiàn)在，移民者、擁有簽證的旅行者都可以通過網(wǎng)上DIMIA自動(dòng)注冊(cè)稅號(hào)系統(tǒng)申請(qǐng)一個(gè)屬于自己的稅號(hào)。

3、成立辨別身份造假行為研究部門。2004年7月1日，澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局成立了分辨身份造假研究部門（ICRU）。它的作用是幫助澳洲稅務(wù)局辨別身份造假犯罪，以實(shí)現(xiàn)在稅號(hào)制度下一個(gè)人的稅號(hào)是終身的，無論通過任何身份造假手段，稅號(hào)是唯一的。

4、稅號(hào)系統(tǒng)的建立提高了政府管理水平。對(duì)于整個(gè)國民政府，一共有兩個(gè)顯著影響：第一，有效發(fā)現(xiàn)并預(yù)防身份欺詐；第二，對(duì)澳大利亞的反洗錢系統(tǒng)進(jìn)行改革。政府宣布國家將實(shí)行全球標(biāo)準(zhǔn)，旨在以立法的方式及基本的檢查手段壓制洗錢、非法籌資等活動(dòng)。

二、審計(jì)觀點(diǎn)

審計(jì)報(bào)告一共分為六個(gè)部分，分別是審計(jì)背景、稅號(hào)制度的完整性及可監(jiān)控性、對(duì)納稅人的服務(wù)、身份確認(rèn)、非居民及旅行者的工作權(quán)利及納稅義務(wù)、稅號(hào)系統(tǒng)對(duì)應(yīng)納稅額的規(guī)定。以下是后五個(gè)部分：

（一）審計(jì)觀點(diǎn)：稅號(hào)制度的完整及可監(jiān)控性

1、稅號(hào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)過濾及數(shù)據(jù)核對(duì)。第37號(hào)報(bào)告和“飛速前進(jìn)中的稅號(hào)制度”都提出澳洲稅務(wù)局應(yīng)提高稅號(hào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，過濾多余的數(shù)據(jù)，并核對(duì)數(shù)據(jù)。

稅號(hào)系統(tǒng)包括個(gè)人稅號(hào)制度和企業(yè)商業(yè)代碼（ABN），每個(gè)人有一個(gè)稅號(hào)，每個(gè)企業(yè)也都有一個(gè)商業(yè)代碼。澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局專門開發(fā)了一套關(guān)于處理商品與勞務(wù)稅（GST）的軟件，如果企業(yè)沒有商業(yè)代碼則無法開具發(fā)票。聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)企業(yè)商業(yè)代碼的核對(duì)有效提高了企業(yè)稅號(hào)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，并且對(duì)企業(yè)收入納稅范圍及稅額稅率定價(jià)的規(guī)定也起了積極推動(dòng)作用，也使得更多收益納入稅收范圍。

2、對(duì)非個(gè)人納稅范圍稅號(hào)系統(tǒng)完整性的體現(xiàn)。合伙企業(yè)、信托機(jī)構(gòu)、公司、養(yǎng)老金稅收管理司以及一些政府機(jī)構(gòu)被定義為非個(gè)人納稅人，這些實(shí)體的一些收入也需要納稅。

（二）審計(jì)觀點(diǎn)：聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)納稅人的服務(wù)。澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局的稅號(hào)制度使稅收管理更有效、更方便、更低成本。

1、注冊(cè)稅號(hào)的渠道。聯(lián)邦稅務(wù)局提供以下幾種方式為納稅人申請(qǐng)稅號(hào)：（1）納稅人親自到聯(lián)邦稅務(wù)局前臺(tái)服務(wù)申請(qǐng)；（2）通過郵件，把個(gè)人申請(qǐng)及身份證明郵寄給聯(lián)邦稅務(wù)局；（3）以網(wǎng)絡(luò)方式，商業(yè)用戶通過互聯(lián)網(wǎng)上澳洲商業(yè)注冊(cè)系統(tǒng)（ABR）申請(qǐng)稅號(hào)，旅游者及永久移民者通過澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站申請(qǐng)；（4）學(xué)校教育計(jì)劃（SEP），為擴(kuò)大納稅范圍，讓符合條件的15歲和16歲及以上的學(xué)生有選擇性地通過學(xué)校教育計(jì)劃申請(qǐng)屬于自己的稅號(hào)；（5）成立了為納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦服務(wù)機(jī)構(gòu)和具有豐富經(jīng)驗(yàn)辦事處。這些都是澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局為實(shí)現(xiàn)每個(gè)納稅人都能平等的申請(qǐng)稅號(hào)，享受稅務(wù)局提供的服務(wù)做出的努力。

2、稅號(hào)系統(tǒng)的扣繳稅程序。在最近的審計(jì)中，澳洲審計(jì)署得出結(jié)論，澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局已履行了兩個(gè)報(bào)告的建議。如果聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)享受免稅優(yōu)惠納稅人的稅額扣繳錯(cuò)誤，該納稅人可以直接到政府各財(cái)政機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退稅；如果是財(cái)政機(jī)構(gòu)已正確地執(zhí)行扣繳稅政策，那該納稅人可以向澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局申請(qǐng)退稅。

（三）審計(jì)觀點(diǎn)：對(duì)納稅人身份的確認(rèn)與查證。身份造假犯罪日益增長，已對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重威脅。在稅務(wù)上，身份造假的目的是通過一個(gè)虛假身份對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行逃稅、騙稅。

1、整個(gè)聯(lián)邦政府對(duì)身份造假欺詐行為的回應(yīng)。澳洲審計(jì)署對(duì)身份確認(rèn)提出建議，主要是對(duì)政府提出的。對(duì)此，澳洲聯(lián)邦政府成立了由上而下的身份驗(yàn)證系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的參加機(jī)構(gòu)有澳洲國會(huì)、澳洲聯(lián)邦警局、信息管理戰(zhàn)略委員會(huì)及身份驗(yàn)證委員會(huì)。

2、澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)身份確認(rèn)工作的回應(yīng)。稅號(hào)系統(tǒng)不僅是對(duì)納稅情況的管理，同時(shí)它也具備辨別納稅人身份的功能。澳洲稅務(wù)局首先對(duì)大量能證明身份的數(shù)據(jù)作分析，其次稅號(hào)系統(tǒng)對(duì)客戶身份的安全性也作了設(shè)置，最后把稅號(hào)系統(tǒng)的身份驗(yàn)證和聯(lián)邦政府的身份驗(yàn)證結(jié)果進(jìn)行校對(duì)。

3、對(duì)納稅人進(jìn)行個(gè)人稅號(hào)安全意識(shí)教育。澳洲聯(lián)邦稅務(wù)局是這樣提醒納稅人的：“當(dāng)您申請(qǐng)一份工作時(shí)，不必要提供您的稅號(hào)，當(dāng)您了解到某個(gè)網(wǎng)站申請(qǐng)工作需要提供個(gè)人稅號(hào)時(shí)，或是您得知某人會(huì)有不適當(dāng)?shù)氖褂媚愄?hào)的行為時(shí)，您可以直接給稅務(wù)局辦公室打電話，我們將會(huì)對(duì)您的一切信息保密?！?/p>

（四）非居民的工作權(quán)利和納稅義務(wù)。澳洲審計(jì)署發(fā)現(xiàn)非居民設(shè)法逃稅的一個(gè)關(guān)鍵理由是他們的稅負(fù)較居民的要重，且他們從一開始就沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策，但如果他們能隱蔽起非居民身份，就有可能得到納稅上的好處。舉一個(gè)例子，在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，居民的稅負(fù)為15%，而非居民為29%。

澳洲稅務(wù)局連同DIMIA正在研究實(shí)行改革，為了給非居民提供合法工作的權(quán)利，以及讓他們合法納稅。DIMIA成立了在線工作權(quán)利查證系統(tǒng)（ECO），這是一個(gè)新興部門為有澳洲簽證的外國人提供合法工作的服務(wù)。與此同時(shí)，澳洲稅務(wù)局也做出了努力，它允許移民者和非居民通過網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)稅號(hào)，這個(gè)稅號(hào)將為有工作權(quán)利的移民者和非居民確定身份。

（五）稅號(hào)系統(tǒng)對(duì)應(yīng)納稅額的規(guī)定。澳大利亞的每個(gè)企業(yè)都有一個(gè)商業(yè)代碼，通過商業(yè)代碼進(jìn)行納稅。澳洲財(cái)政部通過調(diào)查研究，提出擴(kuò)大稅號(hào)系統(tǒng)扣稅范圍的建議，提出應(yīng)把與政府間的商業(yè)往來也納入稅號(hào)系統(tǒng)征稅，尤其是那些可以準(zhǔn)確估定金額的政府報(bào)酬（AGP）。

三、審計(jì)結(jié)論

澳洲稅務(wù)局基本履行了兩個(gè)報(bào)告的建議，提高稅號(hào)系統(tǒng)的完整性。澳洲稅務(wù)局已經(jīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了精煉，移除了多余的數(shù)據(jù)，并對(duì)剩余數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)（尤其是和廣大第三方數(shù)據(jù)系統(tǒng)的核對(duì)），提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量。

澳洲稅務(wù)局通過以下方法使稅號(hào)系統(tǒng)有了顯著改善：①把稅號(hào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量公布于眾；②提高合伙企業(yè)、信托機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老金稅收管理司的數(shù)據(jù)質(zhì)量；③任何人都可以通過聯(lián)邦服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)稅號(hào)；④對(duì)于身份造假及稅號(hào)錯(cuò)用，更注重思想教育及納稅意識(shí)教育；⑤更好地管理可估定的政府報(bào)酬；⑥保證學(xué)校教育計(jì)劃（SEP）的收益；⑦注重為納稅人服務(wù)，重視稅收宣傳。

四、稅號(hào)制度對(duì)我國的啟示

國家稅務(wù)總局2007年發(fā)出通知，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真做好2008年對(duì)2007年年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的工作。財(cái)政部謝旭人表示，今后一個(gè)時(shí)期要研究實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用。我國稅收正在往綜合稅收方面過渡，在這期間最有待于解決的就是各稅征收的信息不對(duì)稱問題。中國人民大學(xué)安體富提出，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)要想解決這個(gè)問題首先要做到，在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)制度，每個(gè)納稅人都有一個(gè)稅號(hào)，像我們國家可以用身份證號(hào)碼，并且應(yīng)該要求給個(gè)人支付款項(xiàng)方，強(qiáng)制性地進(jìn)行預(yù)扣稅款。也就是納稅人身份證號(hào)碼作為個(gè)人永久納稅號(hào)碼的時(shí)候，個(gè)人取得的工資、薪金、紅利、利息等的收入，付款人必須從收款人那里獲得身份證號(hào)碼，并且為收款人預(yù)扣稅款。如果不這么做，這筆支付的款項(xiàng)就不被承認(rèn)。這樣，企業(yè)老板如果不取得稅號(hào)，就不能扣除工資，因此利潤就多了，交稅也就多了，所以這就強(qiáng)制性地要求企業(yè)必須這么做。同時(shí)還要把個(gè)人收入全部貨幣化，即包括實(shí)物性資產(chǎn)收入。還有就是，要建立稅務(wù)局的網(wǎng)絡(luò)，與銀行、基金公司、企業(yè)、海關(guān)、證券公司等對(duì)接，這樣才能真正的反映信息。這些改革建議和澳大利亞的稅號(hào)制度如出一轍。權(quán)威人士透露，個(gè)稅進(jìn)一步修改的速度不會(huì)慢，而建立納稅人永久單一稅號(hào)、個(gè)人申報(bào)制度等基礎(chǔ)建設(shè)是進(jìn)一步修法的前提。但是改革的難度也比較大，因?yàn)橛绣X人的利益集團(tuán)肯定不愿意這么做，因此這就需要最高領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，經(jīng)人大立法，推動(dòng)改革力度，這樣才能解決個(gè)稅征管調(diào)節(jié)收入差距的問題。

（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）