我國會計師事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營研究

王冬梅

提要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了一個新的歷史階段，會計師事務(wù)所的規(guī)?；瘜⒊蔀槲覈鴷嫀熜袠I(yè)發(fā)展的趨勢所在。本文介紹我國會計師事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營的主要方式，探討規(guī)?；?jīng)營過程中的一些對策，希望能為業(yè)內(nèi)人士提供幫助。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；規(guī)模化經(jīng)營

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，特別是我國加入WTO以后，我國會計市場進(jìn)一步擴(kuò)大開放，一大批國外注冊會計師及會計師事務(wù)所以各種形式進(jìn)入我國經(jīng)營和發(fā)展，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所正面臨著極大的威脅。縱觀世界著名會計公司的成長史，實際上就是一部規(guī)模化發(fā)展史。通過規(guī)模化經(jīng)營，事務(wù)所可以實現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)化分工，降低經(jīng)營成本，又能為客戶提供更為全面的服務(wù)，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。因此，我國會計師事務(wù)所應(yīng)不斷提高競爭力，改善審計質(zhì)量，進(jìn)行規(guī)?；?jīng)營。

一、我國會計師事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營的主要方式

1、合并。我國會計事務(wù)所合并的方式主要有兩種：吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并是指一家事務(wù)所吸收另一家或多家事務(wù)所的合并方式，即A+B=A，通常發(fā)生在實力存在明顯差距的事務(wù)所之間；新設(shè)合并又稱為聯(lián)合，是指合并后建立一個統(tǒng)一的新事務(wù)所的合并方式，A+B=AB，通常發(fā)生在實力相近的事務(wù)所之間，一般適用于強(qiáng)強(qiáng)合并的方式，如北會、京都事務(wù)所合并為北京京都事務(wù)所就是采用這種方式。

2、組建會計師事務(wù)所聯(lián)盟。會計師事務(wù)所聯(lián)盟是多家會計師事務(wù)所為了一項或多項共同利益而聯(lián)合起來組建的非法人社團(tuán)組織。會員之間相互約定：不競爭另一會員區(qū)域內(nèi)的業(yè)務(wù)；相互介紹業(yè)務(wù)或聯(lián)合執(zhí)業(yè)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)研討和經(jīng)驗交流；實現(xiàn)信息共享。這種聯(lián)盟好比統(tǒng)一戰(zhàn)線，雖然內(nèi)部會員之間存在利益之爭，但也會受盟約的約束，互相讓步，互相援助，特別是受到外部的侵?jǐn)_時，會團(tuán)結(jié)起來一致對外。因此，從這個意義上說，組建會計師事務(wù)所聯(lián)盟也是會計師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實力的一種途徑。

3、與國際會計事務(wù)公司合作，成為其成員所。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，與國際會計事務(wù)公司合作，成為其成員所應(yīng)是會計師事務(wù)所發(fā)展的方向。對國內(nèi)所而言，通過合作可以享有國際所的聲譽(yù)，得到國際所的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式、管理理念和審計技術(shù)，提高國內(nèi)所的人員素質(zhì)，加速執(zhí)業(yè)水平國際化的進(jìn)程。相比較而言，這是會計師事務(wù)所迅速擴(kuò)大規(guī)模、提高專業(yè)水平的最佳途徑。

4、自我發(fā)展。事務(wù)所一方面通過積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，提高市場占有率，樹立自己的品牌；另一方面廣為招賢納士，提高人力資源的數(shù)量和質(zhì)量，從而壯大實力，達(dá)到一定的規(guī)模。

二、我國會計師事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營的對策

1、建立健全相關(guān)法律法規(guī)。目前，我國會計市場上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應(yīng)該制定一些法律法規(guī)引導(dǎo)事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，培育寡頭競爭模式的會計市場。比如，提高設(shè)立會計師事務(wù)所的最低資本金要求，規(guī)定從業(yè)人員數(shù)量和素質(zhì)，不斷推動改善注冊會計師行業(yè)法律環(huán)境。繼續(xù)加大力度，積極配合立法機(jī)構(gòu)，推動完善或出臺《注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)的市場職能定位、明晰權(quán)利義務(wù)、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為等，提供堅實的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》等有關(guān)公司法定審計、上市公司審計、破產(chǎn)清算管理人、合伙企業(yè)審計驗證等制度安排，進(jìn)一步開發(fā)業(yè)務(wù)和市場。加強(qiáng)我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌，完善國內(nèi)的會計制度，才能不斷提高會計師的審計水平。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責(zé)任處罰力度，彌補(bǔ)民事責(zé)任賠償機(jī)制的空白。增大事務(wù)所的法律風(fēng)險來約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

2、改善內(nèi)部治理問題。會計師事務(wù)所服務(wù)于資本市場、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要對整個市場中的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督鑒證，從某種意義上講，會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理要比一般的公司治理更重要。內(nèi)部治理是事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險防范和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的機(jī)制保障，其科學(xué)性和有效性直接影響到事務(wù)所的管理控制水平。如果沒有科學(xué)完善的內(nèi)部治理，機(jī)制不健全，管理不嚴(yán)格，就極易削弱事務(wù)所的風(fēng)險防范能力，造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量的失控，市場秩序和公眾利益的維護(hù)也就無從談起。安然、科龍、世通等國內(nèi)外一系列審計失敗教訓(xùn)，都從一個側(cè)面反映出會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的至關(guān)重要性。

改善目前國內(nèi)本土?xí)嫀熓聞?wù)所內(nèi)部治理問題，基本著眼點在于解決會計師事務(wù)所相關(guān)利益主體的權(quán)利與利益的分配問題。只有各個相關(guān)利益主體的利益得到合理的協(xié)調(diào)與平衡，事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展和為社會提供高質(zhì)量審計與專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)才有可能真正實現(xiàn)。依據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，組織治理涉及的基本問題是如何合理設(shè)計權(quán)利與責(zé)任的分配、激勵與懲罰機(jī)制、制度，有效降低由于信息不對稱帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇的問題，以保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)。國內(nèi)本土?xí)嫀熓聞?wù)所應(yīng)依據(jù)《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理》，總結(jié)歷史經(jīng)驗教訓(xùn)、借鑒國外同行有益的經(jīng)驗、不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)部治理機(jī)制，形成具有高水平競爭力的會計師事務(wù)所治理機(jī)制。

3、規(guī)模后的整合工作。會計師事務(wù)所在擴(kuò)張規(guī)模的同時，需要面臨的難題是會計師事務(wù)所的整合。會計師事務(wù)所合并后，因整合問題難以解決，又分道揚(yáng)鑣的事例，國內(nèi)外皆有之。2000年6月，北京天健、遼寧天健、浙江天健、重慶天健、廈門天健、深圳天健成立的天健集團(tuán)，由于理念、利益等的瓜葛，這六家事務(wù)所一直未能整合歸一；浙江東方會計師事務(wù)所與浙江中匯會計師事務(wù)所合并不到一年即分開；廈門天健會計師事務(wù)所、北京中州、華證會計師事務(wù)所亦是如此；國際華立信會計師事務(wù)所不斷吸收新成員所的同時，又有原有成員所獨立出來。因此，管理人員的安排、場所、再投資、合伙人的分配等問題都是合并后所面臨的問題，這些問題是否能得到解決，決定合并的成敗。

北京注冊會計師協(xié)會2006年主持的北京各會計師事務(wù)所關(guān)于合并整合途經(jīng)研討會，提出了通過五種途徑來進(jìn)行整合：第一，充分溝通；第二，文化整合先行；第三，實行一體化管理，統(tǒng)一信息技術(shù)平臺；第四，規(guī)范的內(nèi)部管理體制，加強(qiáng)風(fēng)險防范；第五，培育一批有國際視野的合伙人。

4、注重品牌經(jīng)營。擁有品牌就是擁有現(xiàn)在和未來，就可以獲得最大的市場價值，這是品牌時代的游戲規(guī)則。我國會計事務(wù)所，面臨國外會計公司和世界經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)，進(jìn)行品牌經(jīng)營是其發(fā)展壯大的有效途徑。會計事務(wù)所要更好地經(jīng)營品牌，須做到：一要提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有賴于注冊會計師的水平、能力、經(jīng)驗和敬業(yè)態(tài)度，有賴于會計師事務(wù)所的管理方式、管理水平和物質(zhì)條件。會計師事務(wù)所必須圍繞提高服務(wù)質(zhì)量選聘人才、培養(yǎng)人才、管理人才；必須在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下承攬業(yè)務(wù)；必須在提高服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上創(chuàng)新服務(wù)品種和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。二要建設(shè)誠信文化。品牌的成功需要一定的文化內(nèi)涵和價值觀的支撐，事務(wù)所通過文化建設(shè)，可以豐富品牌的文化內(nèi)涵、增強(qiáng)事務(wù)所的親和力和凝聚力，將恪守獨立、客觀、公允的執(zhí)業(yè)原則，將誠信文化作為一種價值觀融入到品牌中去。這樣的品牌不但易于為社會所接受，也更能夠顯示出經(jīng)久不衰的強(qiáng)大的生命力和感召力。

5、實現(xiàn)多元化經(jīng)營。會計服務(wù)市場的競爭日益激烈，會計服務(wù)市場的需求呈多樣性，尤其是非會計審計業(yè)務(wù)需求市場廣闊，具有較高的潛在收益。進(jìn)入九十年代以后，很多國際會計公司紛紛走向咨詢、法律、網(wǎng)上認(rèn)證服務(wù)等業(yè)務(wù)多元化，實行全方位發(fā)展。1998年安達(dá)信會計公司的非審計業(yè)務(wù)已占其全部收入的71%。我國會計事務(wù)所要想在競爭激烈的市場中取得成功，應(yīng)繼續(xù)保持會計、審計和稅務(wù)服務(wù)，積極擴(kuò)展管理咨詢、投資咨詢、人力資源管理咨詢、法律咨詢等咨詢服務(wù)，投資新技術(shù)，開發(fā)新產(chǎn)品，吸收有專業(yè)服務(wù)特色的事務(wù)所加盟，招聘稅務(wù)、咨詢、管理、法律、計算機(jī)等專業(yè)人才，實行業(yè)務(wù)多元化經(jīng)營，以降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)規(guī)模增長。業(yè)內(nèi)有識之士應(yīng)不斷創(chuàng)新，積極推動事務(wù)所規(guī)模調(diào)整，不斷探索規(guī)?；l(fā)展的方式和途徑，用行動響應(yīng)中國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)“十一五”規(guī)劃，即用5～10年的時間，發(fā)展10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所；發(fā)展100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。

（作者單位：山東九州光明有限責(zé)任會計師事務(wù)所）

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