關(guān)于醫(yī)院成本核算的再思考

潘文珍　王　路

摘要：成本核算是醫(yī)院管理的一項重要內(nèi)容，是確保對醫(yī)院成本進行全面控制的有效手段。在市場經(jīng)濟條件下，面對衛(wèi)生事業(yè)的改革政策、面對市場競爭的挑戰(zhàn)和機遇，醫(yī)院能否運用科學(xué)的管理理論和方法提高競爭力，已成為醫(yī)院在市場競爭中成敗的關(guān)鍵，也是醫(yī)院管理者面臨的重要任務(wù)和研究課題。筆者結(jié)合實際工作，就醫(yī)院成本核算的有關(guān)問題進行再思考和認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：成本核算 醫(yī)院 再思考

1 醫(yī)院成本核算存在的問題

大多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院實行成本核算認(rèn)識不足，認(rèn)為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎(chǔ)上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞，由此造成在新建、擴建和改建醫(yī)療用房以及各項設(shè)備投入時不計投資成本的多少和回收期的長短，可見計劃經(jīng)濟的觀念未改，由此種種原因而造成醫(yī)院成本核算中存在著不少問題。

①成本核算的組織機構(gòu)。目前，較普遍的做法是新成立一個機構(gòu)或部門來單獨承擔(dān)成本核算工作，財務(wù)部門無形之中只充當(dāng)了一個出納的角色。醫(yī)院有兩個獨立經(jīng)濟管理部門容易產(chǎn)生相互扯皮的現(xiàn)象。②醫(yī)院成本核算級次的確定。毫無疑問，成本核算級次劃分越細(xì)，核算出來的成本就越準(zhǔn)確，越有利于控制，越有利于成本和利潤的考核；但劃分得越細(xì)，付出的管理成本也就越大。③管理費用的分?jǐn)偂３杀举M用可分為直接費用和間接費用，直接費用很容易歸集到某一成本核算單位或成本核算項目上；而間接費用的分?jǐn)倓t相對較難。目前，許多醫(yī)院對于行政部門和后勤部門發(fā)生的費用沒有進行分?jǐn)?，房屋折舊費也沒有計提和分?jǐn)?，醫(yī)院的成本核算不是完全意義上的全成本核算。④經(jīng)營性盈虧與政策性盈虧難以劃分。醫(yī)院在資金渠道上存在“雙軌制”，一方面由財政補助，另一方面由醫(yī)院按物價規(guī)定收取醫(yī)療服務(wù)費及藥品進銷差價收入。作為醫(yī)院財務(wù)報告主表之一的資產(chǎn)負(fù)債表，其反映的是收支結(jié)余或虧損。雖然在業(yè)務(wù)收支總表上能反映業(yè)務(wù)收支結(jié)余或虧損，但不能揭示其結(jié)果是由于某項醫(yī)療項目收費價格高低、政府補貼過剩或不足所導(dǎo)致的政策性盈虧，還是醫(yī)院自身經(jīng)營水平、經(jīng)營理念造成的經(jīng)營性盈虧。由于缺乏有效可比的會計信息，造成醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院成本核算重視不夠，同行業(yè)間力爭財政補貼。⑤成本核算本身的復(fù)雜性。成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。一個綜合醫(yī)院一般有數(shù)十個不同的學(xué)科和相關(guān)的保障單位，每一學(xué)科或保障單位都因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同。在評估對象的層次上可分為院級、科級等，在范圍和內(nèi)容上可分為不全成本和全成本。正是由于這種成本的多層性和多樣性，造成了醫(yī)院成本分?jǐn)偟膹?fù)雜和繁瑣。⑥醫(yī)療服務(wù)的定價和收費制度造成醫(yī)療成本的不可比?；跉v史原因，目前政府對醫(yī)療收費的定價相對偏低，有的醫(yī)療服務(wù)定價甚至低于成本。一方面，是由于價格政策對醫(yī)療服務(wù)定價的約束；另一方面，更是由于醫(yī)院的醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)差，影響了醫(yī)療服務(wù)的按成本定價，造成醫(yī)療項目收入和成本的不可比。這種醫(yī)療服務(wù)項目劃分和層次等級的不同，使按醫(yī)療項目的成本核算過于復(fù)雜和繁瑣，收入與成本不易配比，導(dǎo)致醫(yī)療成本在項目或病種上不易測算和比較。

2 醫(yī)院成本核算的規(guī)范管理

成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)工作，加強成本管理是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。在宏觀經(jīng)濟政策發(fā)生重大變化的條件下，強化管理、減少消耗、降低成本、提高效益，走內(nèi)涵發(fā)展之路是明智之舉。

①更新觀念，營造氛圍。各級領(lǐng)導(dǎo)首先要帶頭更新觀念，充分重視醫(yī)院成本核算工作；醫(yī)院各部門要密切協(xié)調(diào)配合，主動想辦法解決在工作中出現(xiàn)的問題；職能部門要大力營造氛圍，充分調(diào)動全體員工參與的積極性，正確認(rèn)識醫(yī)院成本核算工作的重要性，明確成本核算的目的、意義、概念和內(nèi)容等，不能把成本核算僅理解為是醫(yī)院進行獎金分配的一種手段，切實使全院員工在醫(yī)療服務(wù)的全過程中，明白和確立成本核算的概念，強化成本核算意識，自覺培養(yǎng)開源節(jié)流、堵漏降耗的良好習(xí)慣。②建章立制，規(guī)范管理。從醫(yī)院實際出發(fā)，依據(jù)財務(wù)管理，妥善解決醫(yī)療成本核算管理的運行機制問題。針對醫(yī)院的特點，理清管理思路，建立成本制度，健全成本核算系統(tǒng)，制定各種相關(guān)政策及核算辦法等。③引進人才，培養(yǎng)隊伍。當(dāng)前，亟需解決的是加強經(jīng)濟管理人才隊伍建設(shè)，高度重視衛(wèi)生經(jīng)濟管理人才培養(yǎng)工作，拓寬人才培養(yǎng)渠道。要重點培養(yǎng)既懂經(jīng)濟管理知識、會計知識，又具有一定醫(yī)學(xué)知識、計算機技能的復(fù)合型衛(wèi)生經(jīng)濟管理人才，必要時，可通過引進人才的辦法加快醫(yī)院經(jīng)濟管理人才建設(shè)的步伐。同時，對現(xiàn)有財會人員積極采取培訓(xùn)和送出去學(xué)習(xí)的方式，以加速經(jīng)濟管理人才的成長，著力提高經(jīng)濟管理人才隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。④健全系統(tǒng)，建立核算網(wǎng)絡(luò)。為了加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，醫(yī)院設(shè)立了由院長主持的成本核算小組，包括醫(yī)教部、政治部、院務(wù)部、護理部、藥劑科、設(shè)備科、信息資料科等職能部門、科室組成的核算網(wǎng)絡(luò)，負(fù)責(zé)實施管理會計工作。各科室設(shè)立１名兼職核算員，協(xié)助主任對本科室的收入和支出及醫(yī)護人員的工作量進行核算，使成本核算工作規(guī)范化、制度化。在落實責(zé)任制的基礎(chǔ)上，采用常設(shè)機構(gòu)專人組織協(xié)調(diào)和定期集中研究決策的管理模式。⑤明確職能，進行分級核算。根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)特點，實施院科兩級核算體系。一級成本核算即醫(yī)院總成本核算，以醫(yī)院為核算單位，由財務(wù)科核算醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支，實施對外報告；二級成本核算即科室分成本核算，由成本核算控制中心按職能分工負(fù)責(zé)做好一定時期的科室成本的歸集和計算，并實施對內(nèi)報告。同時，要求科室內(nèi)部拉開檔次，實行三級分配。明確了科室對所管理的工作人員獎懲、分配的自主權(quán)。拉開了科室之間和個人之間收入的檔次；拉開了不同崗位間的檔次，體現(xiàn)出“多勞多得，按勞分配”的原則。⑥精細(xì)分配，合理分?jǐn)偣芾碣M用。醫(yī)療服務(wù)項目的繁雜，使醫(yī)療成本的構(gòu)成多樣化，導(dǎo)致分?jǐn)偀┈崱?fù)雜。醫(yī)院要實行全成本核算并準(zhǔn)確分?jǐn)偢鞣N間接成本，首先要完成各供應(yīng)保障部門和管理單位的內(nèi)部成本核算，并將其作為間接的管理成本分?jǐn)偟礁髦苯邮召M的醫(yī)療服務(wù)單位，這樣，真正意義上的全成本核算才能夠完成。其次，要善于利用先進的計量手段實施有效分?jǐn)傓k法并加強管理。⑦由醫(yī)院的預(yù)、決算管理向成本核算管理發(fā)展。預(yù)、決算管理能綜合地反映醫(yī)院在完成提供醫(yī)療服務(wù)任務(wù)中的財力規(guī)模和各項經(jīng)費的保障程度，有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強對財務(wù)工作的指導(dǎo)，保證醫(yī)院經(jīng)費的正確使用方向，并在上級下?lián)艿慕?jīng)費和醫(yī)院醫(yī)療收入所帶來的經(jīng)費數(shù)額內(nèi)合理使用，實現(xiàn)收支平衡。預(yù)、決算管理雖然在一定程度上對醫(yī)院開支起到計劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督控制作用，但在實施過程中，也存在重收入、輕支出，重追加、輕效益，重?fù)芨?、輕核算等問題。⑧由單純的醫(yī)院會計核算向科室統(tǒng)計核算、病種核算、醫(yī)療項目核算發(fā)展。隨著醫(yī)院成本管理的發(fā)展，成本核算不再僅僅是單純的會計核算方法，而是結(jié)合醫(yī)院自身特點，逐步向科室統(tǒng)計核算、病種核算、醫(yī)療項目核算等核算體系發(fā)展。⑨由不完全成本核算向全成本核算管理發(fā)展。醫(yī)院剛開始引入成本核算因其基礎(chǔ)較差，只能是不完全成本核算，許多應(yīng)計入成本的項目，如人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)，因缺少重要的成本內(nèi)容而難免失真，使費用補償無依據(jù)，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，也不利于相關(guān)經(jīng)濟決策。

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，而嚴(yán)格的成本管理又是準(zhǔn)確做好成本核算的前提。作為醫(yī)院醫(yī)療費用支出和成本形成利用的核算則是醫(yī)院核算的中心內(nèi)容，是反映和監(jiān)督醫(yī)院各項醫(yī)療費用耗費，加強醫(yī)療成本管理和實行經(jīng)濟核算制的重要手段，應(yīng)該引起重視，不斷規(guī)范，經(jīng)常管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]王英.醫(yī)院實行科室成本效益核算模式的探討.

[2]劉志霞，于晨光.加大醫(yī)療成本核算力度.提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平.