會計集中核算后的實物資產(chǎn)管理

王家濤

提要會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，也是會計核算方式的一次變革。筆者對會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的主要問題進行了剖析,并對今后應(yīng)采取的措施和對策做了探討。

關(guān)鍵詞：會計集中核算；實物資產(chǎn)管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，也是會計核算方式的一次變革，有利于加強財政資金的管理、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)。但資產(chǎn)管理，特別是實物資產(chǎn)的管理，長期不被行政事業(yè)單位所重視，實行會計集中核算后其問題變得更加突出。隨著會計核算制度的普遍推行，財政財務(wù)管理的重點需要從貨幣形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)延伸，加強對實物資產(chǎn)的管理尤為重要。

一、會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的問題

1、賬實不符。各單位財務(wù)納入核算中心后，由于會計核算中心業(yè)務(wù)量大，客觀上很難對各核算單位的固定資產(chǎn)進行盤點、控制。同時，行政事業(yè)單位長期存在著重錢輕物，重投入輕管理的觀念，不重視對實物資產(chǎn)的日常管理，單位沒有嚴格的管理約束機制，缺乏有效的日常管理意識和監(jiān)督，賬實不符的現(xiàn)象日益增多。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，賬與物的管理相分離，使得單位對內(nèi)部各個部門的固定資產(chǎn)的增減變動情況掌控不嚴，不能及時進行賬實核對，并且各職能部門對其使用的實物資產(chǎn)也不承擔管理責任。從而導致單位的固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序處置、資產(chǎn)及收益流失、新形成的資產(chǎn)特別是非購置原因增加的資產(chǎn)不入賬、私自處置資產(chǎn)的收入不入賬、有賬無物、有物無賬等現(xiàn)象時有發(fā)生。

2、管理混亂。實行會計集中核算后，單位的財政性資金按照規(guī)定必須全部納入會計核算中心進行統(tǒng)一核算，財務(wù)管理的權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，造成單位對資產(chǎn)的管理職能弱化。由于實物資產(chǎn)的管理歸屬于單位，而會計核算歸屬于會計核算中心，形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，客觀上也會誘發(fā)實物資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分單位實物資產(chǎn)卡片和實物資產(chǎn)備查簿普遍沒有使用，單位報賬人員和實物資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)的具體狀況心中無數(shù)、管理針對性不強；材料入庫、領(lǐng)用不履行手續(xù)，消耗性物資沒有制定定額，隨用隨領(lǐng)，缺乏控制；多數(shù)單位出借資產(chǎn)無手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用不交接、存放地點改變不登記、資產(chǎn)去向不明無人負責。

3、閑置突出。實行會計集中核算后，會計核算移至中心，但單位的財產(chǎn)物資仍由單位管理。特別是實物資產(chǎn)，中心只核算一級總賬科目，未深入到詳細的物、件管理，報廢處置的管理也呈粗線條，賬面上反映不出實物資產(chǎn)的類別，財務(wù)會計信息無法真實反映和有效控制各項資產(chǎn)實物狀況，不能真實反映資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況。同時，從審計情況看，會計集中核算后大部分單位存在不需用或未使用資產(chǎn)，個別單位的閑置資產(chǎn)超過同類資產(chǎn)數(shù)量的20%以上，價值占實物資產(chǎn)總額的比例達10%，有些資產(chǎn)閑置達數(shù)年以上。其范圍之廣、數(shù)量之多、金額之大、時間之長，令人擔憂。

4、流失嚴重。單位由于會計集中核算而有意無意弱化了資產(chǎn)管理，認為一切有中心“統(tǒng)”著、“管”著而放棄了實物資產(chǎn)管理。久而久之，勢必形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，造成實物資產(chǎn)“財”、“產(chǎn)”脫節(jié)，家底不清。從審計發(fā)現(xiàn)的情況看，這些大額的固定資產(chǎn)購置大都未登記固定資產(chǎn)賬和資產(chǎn)卡片，出售資產(chǎn)也未登記減少固定資產(chǎn)賬，而是由會計核算中心列作經(jīng)費支出，使單位資產(chǎn)游離于賬外，失去了對其有效監(jiān)督。有的單位將固定資產(chǎn)變價收入不入賬，或開小收大，將此筆收入置于會計核算之外，造成國有資產(chǎn)流失。使用過程中的因人為事故及火災、洪水等自然災害或丟失、因故障而提前報廢、不當處置等，都會導致資產(chǎn)流失。

二、會計集中核算后加強實物資產(chǎn)管理的對策

各單位的資產(chǎn)既是各單位履行其職能的必要基礎(chǔ)，也是整個國有資產(chǎn)的重要組成部分，是國家政權(quán)建設(shè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，雖然不能直接為社會創(chuàng)造經(jīng)濟價值，但對于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善有著十分重要的作用。加強對實物資產(chǎn)管理也是打造“高效政府”、建設(shè)節(jié)約型社會、降低行政成本的一個重要方面。針對實物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，為規(guī)范資產(chǎn)管理，保護國有資產(chǎn)的安全、完整，提高資產(chǎn)的使用效益，實行會計集中核算后應(yīng)著重從以下幾個方面加強對實物資產(chǎn)的管理：

1、強化實物資產(chǎn)管理意識。雖然財務(wù)核算納入會計核算中心，但單位仍然對本單位會計工作和資產(chǎn)的保值增值負有責任。單位應(yīng)建立以法人代表為核心、以專職人員管理為依托、以分級負責為手段，以全員參與為目標的資產(chǎn)管理模式。根據(jù)本單位的實際情況結(jié)合實物資產(chǎn)的特點，通過建立完善內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部財務(wù)制度約束資產(chǎn)管理行為，自上而下提高理財理念和理財意識，并在此基礎(chǔ)上完善約束機制，訂立實物資產(chǎn)管理目標責任制，加強考核，提高全員的參與實物資產(chǎn)管理的積極性和主動性。

2、實行財產(chǎn)定期清查制度。首先，會計核算中心、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進行一次全面的實物資產(chǎn)清查，掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實、準確信息。根據(jù)清查情況，依照財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，對非正常盤虧的資產(chǎn)責任人，進行相應(yīng)的處理。同時，各單位要按清查盤存的實物資產(chǎn)開設(shè)實物資產(chǎn)登記簿，逐個填寫實物資產(chǎn)卡片；會計核算中心根據(jù)財務(wù)處理程序，及時調(diào)整實物資產(chǎn)賬面記錄，設(shè)立實物資產(chǎn)明細賬。其次，單位要建立起財產(chǎn)物資實物賬，并由財務(wù)主管負責登記，定期組織人員進行財產(chǎn)物資的盤點和核實，嚴格按規(guī)定程序辦理財產(chǎn)物資增減變動和領(lǐng)用手續(xù)，定期與核算中心的資產(chǎn)賬進行核對，切實做到賬賬、賬實相符，會計核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合，定期不定期地對實物資產(chǎn)進行清查，以保證實物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實相符。再次，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強對資產(chǎn)管理的制度完善和監(jiān)督，對資產(chǎn)的管理不能只停留在對數(shù)字的監(jiān)督，要深入到各單位，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促使單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度。

3、加強資產(chǎn)日常管理。（1）資產(chǎn)的購置。購置完成后，要有專職管理人員驗收。如為大批材料，應(yīng)入庫保管，領(lǐng)用時填寫領(lǐng)料單，并根據(jù)入庫單、領(lǐng)料單登記實物資產(chǎn)備查簿；如為固定資產(chǎn)，則填寫實物資產(chǎn)卡片（一式二份，一份由會計核算中心負責登記保管，一份由專職管理人員負責登記保管，卡片應(yīng)標明該資產(chǎn)的名稱、類別、編號、購置時間、來源、金額、使用單位或人員、存放地點、附屬設(shè)備情況、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用記錄、出借出租記錄、設(shè)卡日期、卡片編號、專職管理人員和使用人員的簽名等），并及時轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)使用者。（2）資產(chǎn)的使用。材料的消耗要制定定額并嚴格執(zhí)行；固定資產(chǎn)應(yīng)實行全程管理，責任到人。對一些特定的設(shè)備要制定操作規(guī)程，實行規(guī)范操作，保證固定資產(chǎn)的安全使用；使用人員或存放地點發(fā)生變動時，要履行移交手續(xù)，及時更改固定資產(chǎn)卡片的相關(guān)記錄；日常維護保養(yǎng)維修，應(yīng)由專人負責，以保持資產(chǎn)的正常使用；非專門配備的工具器具，用后應(yīng)及時交還專職管理人員，并辦理繳銷手續(xù)。（3）資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)的處置應(yīng)由單位領(lǐng)導集體研究決定，并報國有資產(chǎn)管理機構(gòu)審核備案。出售資產(chǎn)的，需聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，出具資產(chǎn)評估報告；落后需淘汰的資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定，出具技術(shù)鑒定意見書；報廢無法繼續(xù)使用的資產(chǎn)，按規(guī)定程序轉(zhuǎn)入清理；盤虧呆賬及非正常損失的資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟和法律責任。

4、健全資產(chǎn)報賬手續(xù)。（1）資產(chǎn)的購置和增加。購置完成后應(yīng)及時到會計核算中心報賬，報賬時如為外購資產(chǎn)，必須提供外購資產(chǎn)原始發(fā)票和政府采購中心的相關(guān)憑據(jù)，并附單位專職資產(chǎn)管理人員的驗收證明，連同填寫完整的實物資產(chǎn)卡片一并交會計核算中心，經(jīng)審核無誤后方可入賬；如為自建自制資產(chǎn)，應(yīng)提供外購工程物資的原始發(fā)票、驗收入庫單、實物資產(chǎn)卡片，領(lǐng)用的庫存材料、產(chǎn)成品應(yīng)提供原始領(lǐng)料單，以便確定資產(chǎn)原始價值；如為發(fā)包工程，在報賬時應(yīng)提供建造合同、預決算報告、驗收報告單、工程結(jié)算等原始憑證、實物資產(chǎn)卡片等；外單位撥入、捐贈的資產(chǎn)應(yīng)附相關(guān)可以證明資產(chǎn)價值的原始憑證，如調(diào)撥單、捐贈方提供的有關(guān)憑證等，連同實物資產(chǎn)卡片審核入賬；盤盈的資產(chǎn)，應(yīng)填寫實物資產(chǎn)卡片，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時入賬。（2）資產(chǎn)的處置和減少。資產(chǎn)處置完成后應(yīng)及時到會計核算中心報賬，報賬時應(yīng)提供相關(guān)的原始憑證或證明，包括單位領(lǐng)導批準處置資產(chǎn)的書面材料，國有資產(chǎn)管理部門的審核意見書，資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定報告，單位撤銷、改制、分立、合并、改變隸屬關(guān)系等的批準文件，非正常損失資產(chǎn)的有關(guān)情況說明以及對責任人、相關(guān)領(lǐng)導的處理情況，按規(guī)定應(yīng)上繳財政的變價收入、殘值收入的繳款憑證等。會計核算中心對上述憑證審核無誤后方可入賬，同時將實物資產(chǎn)卡片注銷，另行保管。

5、提高資產(chǎn)使用效益。政府要加大對會計核算中心的軟硬件投資力度，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)管理的電子化，細化實物資產(chǎn)核算，建立財務(wù)管理與實物資產(chǎn)管理相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使會計核算中心與單位聯(lián)網(wǎng)，依托現(xiàn)代電子技術(shù)，解決信息傳輸不暢的問題。通過共享數(shù)據(jù)信息，可以使各單位及時直觀地掌握最新數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的實時監(jiān)控。單位要及時檢查資產(chǎn)的動態(tài)，對閑置的資產(chǎn)進行分析評估。如為不需用的資產(chǎn)，應(yīng)早清理、早盤活；如為暫時停用的資產(chǎn)，應(yīng)做好保養(yǎng)維護，保證資產(chǎn)的性能和安全完整；如為已報廢或應(yīng)報廢資產(chǎn)，應(yīng)盡快處置。爭取采用科學的方法，如出售、出租、對外投資等，盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益。

（作者單位：山東省汶上縣審計局）

參考文獻：

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[3]王冬梅，《會計集中核算的弊端與對策探討》，《中國審計報》.