我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題

陳小利　劉莉莉

提要非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證其會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的重要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文指出我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而指出解決問(wèn)題的基本措施。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一般而言，非營(yíng)利性組織是指那些經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)公共利益而非謀取個(gè)人或組織的經(jīng)濟(jì)利益，即不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。非營(yíng)利性組織作為重要的社會(huì)組織形式，對(duì)人類社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展起著重大的作用。鑒于此，對(duì)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為實(shí)施監(jiān)管顯得越來(lái)越重要。

一、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的主要問(wèn)題

我國(guó)非營(yíng)利組織現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下延續(xù)下來(lái)的，其監(jiān)管的基本思路、手段、方法等沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜的形勢(shì)下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系日益暴露出一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下：

1、會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式從總的方面來(lái)看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的模式。我國(guó)政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，但在實(shí)施監(jiān)管的過(guò)程中，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系依然存在許多不足，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善；二是會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題。

2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清。我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會(huì)造成部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無(wú)效的監(jiān)管。

3、監(jiān)管力量分散。我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)在實(shí)際監(jiān)管中沒(méi)有形成監(jiān)管合力，有時(shí)大家都管，有時(shí)大家都不管，結(jié)果造成監(jiān)管混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管效率低下，以致違法者產(chǎn)生僥幸心理，不利于打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為，造成非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息失真。

4、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。非營(yíng)利組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體主要是本部門(mén)的會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員，他們對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雖然最為了解，但他們并沒(méi)有充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至與管理當(dāng)局共同作弊，幫助管理當(dāng)局制造虛假會(huì)計(jì)信息。

二、強(qiáng)化我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得越來(lái)越

重要。從我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況考慮，當(dāng)前強(qiáng)化我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：

1、健全非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，必須以完備、健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會(huì)計(jì)活動(dòng)的法規(guī)制度；二是健全會(huì)計(jì)監(jiān)管自身的法律體系。

要建立符合我國(guó)具體情況的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的地位、作用、職責(zé)、任務(wù)等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

2、界定會(huì)計(jì)監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)。對(duì)現(xiàn)行的各監(jiān)管主體的有關(guān)法律法規(guī)與會(huì)計(jì)法律、法規(guī)進(jìn)行對(duì)比分析，從法律上統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，將會(huì)計(jì)的監(jiān)管權(quán)完整地授權(quán)給財(cái)政部門(mén)，徹底界定國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的授權(quán)部門(mén)，達(dá)到授權(quán)與責(zé)任都清楚。為此，要在有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律中全面、系統(tǒng)地澄清各監(jiān)管主體的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，讓各監(jiān)管主體真正清楚自己的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，使之將自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的工作真正有效地?fù)?dān)負(fù)起來(lái)，以解決各監(jiān)管部門(mén)權(quán)責(zé)不清、職能重疊交叉的問(wèn)題。

3、加強(qiáng)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制，財(cái)政部已經(jīng)頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強(qiáng)制性要求，非營(yíng)利組織應(yīng)結(jié)合自己的特點(diǎn)建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我們應(yīng)從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實(shí)建立有效的內(nèi)部控制制度以實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管。

首先，建立健全非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。任何一個(gè)非營(yíng)利組織開(kāi)展活動(dòng)都會(huì)有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過(guò)授權(quán)，可以盡可能明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

第三，要在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，特別是其管理者必須主動(dòng)邀請(qǐng)政府審計(jì)部門(mén)或社會(huì)審計(jì)力量的介入，并作為一項(xiàng)制度長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。

4、嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員，尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員管理。特別是《會(huì)計(jì)法》和《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度發(fā)布實(shí)施后，需要會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)操守。會(huì)計(jì)人員的管理制度有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等。一方面應(yīng)注重會(huì)計(jì)職業(yè)人員專業(yè)實(shí)踐年限和專業(yè)能力；另一方面應(yīng)改革和完善會(huì)計(jì)證書(shū)和會(huì)計(jì)技術(shù)職稱管理制度。通過(guò)這些措施和制度，提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量水平。

5、強(qiáng)化高管人員行為約束。在非營(yíng)利組織內(nèi)部，高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會(huì)計(jì)人員能在多大程度上誠(chéng)實(shí)工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對(duì)高層管理人員的約束。因此，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。高層管理人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中具有極其重要的作用。就我國(guó)一些非營(yíng)利組織高管人員貪污、挪用公款等行為而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的。

隨著非營(yíng)利組織在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益明顯，對(duì)其會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會(huì)計(jì)監(jiān)管行之有效，更好地為我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2007級(jí)研究生）

參考文獻(xiàn)：

[1]彭家生，會(huì)計(jì)監(jiān)管的完全信息靜態(tài)博弈分析[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002.11.

[2]韓冬芳，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)措施[J]，商業(yè)研究，2005.

[3]胡學(xué)定，《會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中政府部門(mén)監(jiān)督的現(xiàn)狀及建議》，《經(jīng)濟(jì)師》，2005.10.

[4]趙建勇，戚艷霞，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.