淺談加強煤炭企業(yè)應收賬款管理對策

樊小艷

摘要：應收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品形成的應收款項，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。本文敘述了應收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用及產(chǎn)生的原因，分析了煤炭企業(yè)應收賬款存在的問題。提出了加強煤炭企業(yè)應收賬款管理對策施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)應收賬款管理方法

0引言

應收賬款是企業(yè)財務管理工作的一項重要內(nèi)容。煤炭企業(yè)由于屬于國家基礎(chǔ)能源生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品應用范圍較廣，用量大客戶多為鋼鐵、電力、建材等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這就形成了皮收賬款客戶地域范圍廣、銷售戰(zhàn)線長、單個用戶年需求量大、中小客戶較多的特點，因此應加強煤炭企業(yè)應收賬款的管理。

1應收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用

計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)間的產(chǎn)品購銷由銀行“托收承付”，錢貨兩清，這個時代已經(jīng)成為歷史。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)金交易——一手交錢一手交貨，只能是產(chǎn)品銷售者的一廂情愿，客戶往往難以接受，有的客戶在大部分以現(xiàn)金(或銀行承兌匯票)交付之外，出于多種考慮，大都留有一部分尾款待付：有的是合同中給予客戶的信用期限，形成應收賬款。應收賬款的普遍存在，有它的歷史根源，也有它的積極作用。①促進銷售，擴大市場占有率。在市場競爭激烈的情況下，賒銷為客戶提供了資金融通的機會，在產(chǎn)品質(zhì)量等方面相同的情況下，用戶當然愿意選擇賒銷這種結(jié)算方式，銷貨方從而可以使產(chǎn)品盡快售出，增大銷量，對占領(lǐng)市場，鞏固老客戶，發(fā)展新客戶有一定的積極作用。②減少庫存，降低消耗。目前，煤炭市場發(fā)展滯緩，產(chǎn)品供大于求，各地煤炭嚴重積壓，庫存量居高不下，企業(yè)要為此承擔保管費、資金占用利息、保險費等，還會產(chǎn)生損耗.因此，企業(yè)為了減少煤炭庫存量，大量采用賒銷方式，把企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，從而降低由于產(chǎn)品積壓造成的各項費用開支。③激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。生產(chǎn)適銷對路的優(yōu)質(zhì)煤炭，是煤炭企業(yè)的一貫指導思想。煤炭售出以后，客戶往往以尾款要挾售后服務，一旦質(zhì)量發(fā)生點滴問題，對方就會以應收賬款為籌碼討價還價。所以，這也從另一方面激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，以使客戶滿意，減少扇瀕。

2應收賬款產(chǎn)生的原因

2.1市場競爭的需要在社會主義市場經(jīng)濟條件下，存在著激烈的市場競爭。這迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，獲取最大利潤企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務、廣告等，賒銷也是擴大銷售的重要手段。因此，在其它條件相同的情況下，實行賒銷的產(chǎn)品，其銷售額必將大于現(xiàn)銷產(chǎn)品的銷售額。賒銷是允許顧客在收取貨物或接受勞務后一定時期付清款項，實質(zhì)上是企業(yè)向顧客進行信用銷售，或者說顧客從銷售企業(yè)那里取得一筆無息或低息貸款，而對銷售企業(yè)而言就形成了應收賬款，即銷售企業(yè)進行了應收賬款投資。而且，在市場競爭壓力下.銷售企業(yè)應收賬款的投資不是企業(yè)偶爾所為，而是作為企業(yè)一項重要的銷售政策長期執(zhí)行，以爭取客戶擴大銷售額，提高企業(yè)的市場競爭力。

2.2銷售和收款的時間差距造成商品銷售時間和收款時間常常不一致，這也造成應收賬款，但是這種應收賬款只是由于結(jié)算手段落后而造成的，不是購銷雙方按照達成信用協(xié)議而產(chǎn)生，這種占用在結(jié)算過程中的資金對購銷雙方均無益，是購銷雙方均不愿意發(fā)生的應收賬款。

2.3購貨方惡意拖欠貨款造成當前煤炭企業(yè)大量存在應收賬款，還有一個很重要的方面，就是購貨一方法律觀念不強，還款意識淡薄，認為欠款有理有利，即使有資金也不積極還款，更何況無資金，直至形成壞賬。

3煤炭企業(yè)應收賬款存在的問題

3.1比例過高。造成煤炭企業(yè)應收賬款比例過高的主要原因有以下幾點：①煤炭市場競爭日益加劇。②財務信用維護不夠，使得應收賬款的周轉(zhuǎn)率極低，嚴重影響了企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。③在制定賒銷政策時，片面追求產(chǎn)品收入增加，忽略了對相關(guān)成本的比較分析，如應收賬款的機會成本，各種賒銷方案的對比研究，在制定收賬政策時收賬方案的對比分析。④若有若無的信用政策，財務管理部門很難做好應收賬款的管理工作，而銷售部門實行的“包推銷產(chǎn)品、包收回賬款、包銷售費用”的”三包”責任制，使得應收賬款的管理與企業(yè)的整個資金流動相脫節(jié)。⑤應收賬款管理的社會機制尚不完善。如沒有專門的能夠提供各企業(yè)信用狀況的獨立中介機構(gòu)，沒有形成規(guī)范各企業(yè)良好信用的機制等。

3.2長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，或缺少連續(xù)性。

3.3對應收賬款僅按賬齡進行輔助管理且對賬齡概念確認不準。許多企業(yè)僅在其資產(chǎn)負債表的補充資料上加以說明三年以上的應收賬款的數(shù)額，實際上許多經(jīng)營者對已超過賒銷期而尚未收回的賬款有多少、分別超期多長時間等問題模糊不清。

3.4分類及責任不清，應收賬款未按風險程度進行分類管理及部門責任不清。

4加強煤炭企業(yè)應收賬款管理對策

4.1加強應收賬款的事前管理

4.1.1建立客戶信用評價體系對賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行深入的實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。賒銷客戶的信用等級評定工作應每年一次，特別情況可隨時調(diào)整。

4.1.2建立健全應收賬款內(nèi)部控制制度建立賒銷審批制度，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業(yè)務的發(fā)生都有明確的責任人，以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。

4.1.3建立大戶銷售戰(zhàn)略所謂大戶銷售戰(zhàn)略，就是根據(jù)煤炭企業(yè)單個客戶年需求量較大的特點，與這些大客戶簽訂中長期煤炭供應合同，在煤炭質(zhì)量、品種、數(shù)量、鐵路運輸?shù)确矫娼o予優(yōu)先保證，在賒銷信用、價格方面給予優(yōu)惠。同時與他們建立中長期戰(zhàn)略投資關(guān)系，相互持股，形成密切的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。通過建立大戶銷售戰(zhàn)略，減少了中小客戶的供應量，縮短了煤炭銷售戰(zhàn)線，能夠有效地降低銷售費用，減少造成應收賬款壞賬損失的風險，同時有利于降低煤炭銷售的不確定性。

4.2加強應收賬款的事中管理

4.2.1對應收賬款進行全程監(jiān)控

4.2.1.1對賒銷過程進行監(jiān)控。一般銷售業(yè)務要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按裝運單裝運貨物、向顧客開具賬單、發(fā)票、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)，根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。

4.2.1.2信用部門和銷售部門要對應收賬款進行跟蹤管理。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期目前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期應收賬款的發(fā)生率。在工

作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責。

4.2.1.3建立應收賬款臺賬管理。企業(yè)財務部門應當按照客戶設(shè)立應收賬款臺賬，詳細反映內(nèi)部各業(yè)務部門以及各個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡財務信息。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析。同時應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定當前賒銷政策是否合理。

4.2.2加強應收賬款催收工作企業(yè)財務部門應定期向賒銷客戶寄送對帳單和催款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財務部門經(jīng)辦人確認無誤并簽章的對帳單，作為雙方對帳的原始依據(jù)：對超過期限的賒銷客戶，在發(fā)出對帳單的同時，要發(fā)出催款通知書，及時催收欠款。企業(yè)銷售部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制訂還款計劃并提供擔保，協(xié)助其逐步還清欠款。對重大的逾期應收賬款，可以采取訴訟方式給予解決。由于煤炭行業(yè)的大用戶如鋼鐵、電力行業(yè)的經(jīng)濟狀況及資金周轉(zhuǎn)受國家經(jīng)濟政策的影響較大，對于這些客戶以及信譽一向較好的企業(yè)的應收賬款催收工作在去電、去函的基礎(chǔ)上，派人與客戶直接進行協(xié)商，彼此溝通意見，達成諒解妥協(xié)，同時積極為他們清償欠款提供必要的幫助。

4.2.3發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面。一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊熓欠穹蛛x、有無正確的授權(quán)審批、相關(guān)的憑證和記錄是否完整、憑證是否預先編號、是否按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

4.3應收賬款的事后管理

4.3.1建立應收帳款壞帳準備金制度不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞帳損失的準備金制度。

4.3.2嚴格壞賬損失內(nèi)部處理程序①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明壞賬損失的原因和事實。②企業(yè)內(nèi)部審計(監(jiān)察)部門經(jīng)過追查責任，提出結(jié)案意見。③涉及訴訟的損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見書。④企業(yè)財務部門經(jīng)過審核后，對確認的壞賬損失提出財務處理意見，按照企業(yè)管理制度提交董事會審定。企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期3年應收賬款的，應當實行賬銷案存，由有關(guān)部門繼續(xù)行使追索權(quán)。

4.3.3建立應收賬款責任追究制度單位應當建立應收賬款責任追究制度，對因應收賬款內(nèi)部控制制度不健全，導致管理混亂，或者在生產(chǎn)經(jīng)營中，惡意經(jīng)營造成應收賬款損失的，應當依照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究有關(guān)當事人責任。

總而言之，應收賬款管理是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理中的重要組成部分，煤炭企業(yè)只有致力于建立一套嚴格的應收賬款控制體系，才有良性循環(huán)發(fā)展的基礎(chǔ)。