淺議會(huì)計(jì)舞弊的危害及治理

張育琴

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的不健全，企業(yè)內(nèi)外部機(jī)制的不完善，在利益與法律的博奕中，往往產(chǎn)生舞弊行為，其中會(huì)計(jì)舞弊尤為熾烈。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊是嚴(yán)重的違法經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)社會(huì)、企業(yè)危害巨大，對(duì)其必須進(jìn)行切實(shí)有效的治理，以保證經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊治理危害

1會(huì)計(jì)舞弊概述

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。一般具有這幾個(gè)方面的特征：行為的欺詐性，區(qū)別于會(huì)計(jì)錯(cuò)誤；行為的違法、違規(guī)性，區(qū)別于盈余管理：行為的隱蔽性，行為人以種種伎倆掩蓋其舞弊行為，使局外人難以發(fā)現(xiàn)；行為的危害性，行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，通過(guò)各種手段造成會(huì)計(jì)信息失真，最終給他人、企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)了嚴(yán)重危害。

2會(huì)計(jì)舞弊的危害性

2，1影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會(huì)計(jì)舞弊會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府的相關(guān)信息失去了真實(shí)性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會(huì)起到誤導(dǎo)作用，給國(guó)家造成重大損失。

2，2損害有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人，無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了做出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)向公開市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺上當(dāng)受騙了。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺到公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢，他就不會(huì)向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再融資給企業(yè)。因此，會(huì)計(jì)舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大會(huì)計(jì)信息使用者的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

2，3損害社會(huì)風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊，有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項(xiàng)和公有物品，也可以比較方便地將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)作賬外處理，以及將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈(zèng)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償租用等方式轉(zhuǎn)出以獲得個(gè)人利益。從而導(dǎo)致一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。

3治理會(huì)計(jì)舞弊的措施

3，1完善法律法規(guī)，建立法律究責(zé)制加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心，明確區(qū)分會(huì)計(jì)舞弊與合法會(huì)計(jì)行為的界限以及會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對(duì)不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實(shí)付諸實(shí)施，強(qiáng)化有關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是強(qiáng)調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機(jī)制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為。加強(qiáng)行政監(jiān)管是規(guī)范會(huì)計(jì)、審計(jì)行為，克服地方保護(hù)，確保公平競(jìng)爭(zhēng)，防止腐敗滋生的有效手段。三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的法律震懾力。

3，2完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)首先調(diào)整公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，減持國(guó)家股，擴(kuò)大非國(guó)家股比重，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，確保法人治理結(jié)構(gòu)中的股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)之間相互制衡的決策與管理、約束機(jī)制的正常運(yùn)行，也才能真正落實(shí)公司法人的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。其次切實(shí)落實(shí)股東大會(huì)的法律地位，發(fā)揮股東大會(huì)的作用。再次健全董事會(huì)制度，這是完善我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心。董事會(huì)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，它對(duì)經(jīng)理層做出的決定進(jìn)行管理，決定高層管理的水平和結(jié)構(gòu)，監(jiān)督公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，決定公司的主要戰(zhàn)略和決策。再次建立有效的激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和選拔聘任機(jī)制，調(diào)動(dòng)人的積極性、能動(dòng)性、責(zé)任感。最后強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能、健全監(jiān)督約束機(jī)制，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。

3，3建立健全內(nèi)部控制制度由于企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題都會(huì)在會(huì)計(jì)上得到不同程度地反映和體現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假賬發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu))控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表控制制度等。

3，4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)的生命。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性(實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，就無(wú)法客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就沒有存在的必要。因此要健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)制，要優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)環(huán)境，提高其執(zhí)業(yè)的誠(chéng)信力度，進(jìn)而堵塞企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

3，5完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能。通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，首先要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督：其次要健全企業(yè)內(nèi)部控制，使參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。從企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

3，6建立對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告查處的信息共享制度許多舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告信息都是具有共性的，其舞弊手段都是類似的，從監(jiān)督防范的角度來(lái)講，這些信息都是可以共享的。各職能部門將查處的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告在指定的網(wǎng)站上公布開來(lái)以最大的信息量和最快的速度將問(wèn)題揭露，就可以為其他職能部門提供借鑒經(jīng)驗(yàn)并及早防范和查處。

3，7提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其素質(zhì)培養(yǎng)：首先是要其具有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣的素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性。