如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

廖　丹

近年來(lái)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已成為內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)極其重要的工作。筆者在國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)從事內(nèi)部審計(jì)工作十余年，深感內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程，審計(jì)方法較為單一。具體就執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)而言，其審計(jì)方法運(yùn)用較為偏重于審中這一環(huán)節(jié)的過(guò)程控制，對(duì)審前、審后環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制。如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必須采取一些專門的科學(xué)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制。從審前、審中、審后各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

在具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，可以綜合運(yùn)用制度控制方法、質(zhì)量復(fù)核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計(jì)公示方法等五種方法，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在審計(jì)工作中如何運(yùn)用這些方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談一些粗淺的看法。

一、運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

制度控制方法，是指內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的方法。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，一方面應(yīng)通過(guò)制度控制來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為；另一方面還必須通過(guò)一定的制度控制來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施制度控制，可以嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)流程，使內(nèi)部審計(jì)行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制。

如何建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，我們可將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程分為四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步驟是“計(jì)劃（Plan）”。針對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，制定具體審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃和措施；第二步驟是“實(shí)施（Do）”。認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃并嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對(duì)計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，找出存在的問(wèn)題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以便在今后的審計(jì)工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計(jì)之前預(yù)定的計(jì)劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認(rèn)真執(zhí)行以上四個(gè)步驟，周而復(fù)始，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制循環(huán)機(jī)制和制度，就一定能夠切實(shí)保障和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

在國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計(jì)署令第6號(hào)）中，明確規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。該辦法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴(yán)密地規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí)，可以參照國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況，制訂出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

二、運(yùn)用質(zhì)量復(fù)核方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

質(zhì)量復(fù)核方法，是指在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)一定的程序，結(jié)合實(shí)際情況建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，進(jìn)行多層次的復(fù)核十分必要。

怎樣進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核？首先，在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，質(zhì)量復(fù)核包括審中復(fù)核和審后復(fù)核。要對(duì)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級(jí)復(fù)核制度，分別履行詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)小組側(cè)重于審中的詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)指定專人或復(fù)核小組對(duì)審計(jì)過(guò)程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審后復(fù)核，在作出正式的審計(jì)結(jié)論前，對(duì)審計(jì)組已經(jīng)完成的全部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量把關(guān)。

三、運(yùn)用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

區(qū)域控制方法，是指在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員將整個(gè)審計(jì)對(duì)象劃分為重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，然后對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度、繁簡(jiǎn)程度不同的審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。

如何運(yùn)用區(qū)域控制方法進(jìn)行審計(jì)？第一，在審計(jì)計(jì)劃階段，關(guān)鍵工作是確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，在審計(jì)方案中應(yīng)明確將重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域列入工作重點(diǎn)；第二，在審計(jì)實(shí)施階段，分別重點(diǎn)區(qū)域和非重點(diǎn)區(qū)域，按照不同的審計(jì)方法和策略進(jìn)行審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)，盡可能做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量。

四、運(yùn)用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計(jì)小組，它是質(zhì)量復(fù)核方法在內(nèi)部審計(jì)小組中的具體運(yùn)用。自查法，就是審計(jì)人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)，對(duì)自己所進(jìn)行的審計(jì)工作進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計(jì)組中擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員相互之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法。

在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)努力避免使自查互查審計(jì)質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計(jì)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行復(fù)查，受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計(jì)人員礙于情面，使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的自查責(zé)任和互查責(zé)任，對(duì)違規(guī)審計(jì)人員要進(jìn)行處理。

五、運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)公示方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)公示方法，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過(guò)程、結(jié)果、舉報(bào)方式等，采用適當(dāng)方式向內(nèi)部被審單位進(jìn)行公開的制度。內(nèi)部審計(jì)公示的范圍包括：一是對(duì)內(nèi)部被審計(jì)單位公開，主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話進(jìn)行公開。二是對(duì)有關(guān)內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關(guān)內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關(guān)內(nèi)部主管部門了解被審計(jì)單位的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)建議，從而使被審計(jì)單位更好地改進(jìn)自身的工作。

如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示？首先，在審前階段，在審計(jì)項(xiàng)目正式實(shí)施以前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要就審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)組成人員、審計(jì)地點(diǎn)及聯(lián)系電話、審計(jì)實(shí)施期間審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)人員廉政紀(jì)律及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督舉報(bào)電話，在被審計(jì)單位進(jìn)行公示。審計(jì)公示采取書面形式，根據(jù)實(shí)際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計(jì)單位顯要位置，歡迎被審計(jì)單位廣大干部職工反映情況和問(wèn)題，監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)行工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在單位職工大會(huì)或被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告。

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示，讓內(nèi)部審計(jì)行為接受被審計(jì)內(nèi)部單位和被審計(jì)單位干部職工的監(jiān)督，是對(duì)監(jiān)督者（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）工作質(zhì)量的再監(jiān)督，在很大程度上將有助于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)公示的過(guò)程也是督促內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注審計(jì)責(zé)任，在認(rèn)真、盡職中提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)自身建設(shè)的過(guò)程，是審計(jì)人員打造更加自警、自重境界的過(guò)程。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施具體的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)從客觀實(shí)際出發(fā)，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運(yùn)用科學(xué)的方法，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系，努力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：萍鄉(xiāng)礦業(yè)集團(tuán)）