扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的財(cái)稅政策研究

羅鳴令　陳玉琢

摘 要：農(nóng)民專業(yè)合作社是穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度、進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展的重要舉措，而當(dāng)前財(cái)稅政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展卻處于缺失狀態(tài)。應(yīng)制定專門的財(cái)稅政策，推動(dòng)配套改革，改善外部環(huán)境，以扶持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的建立和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)政政策；稅收政策

中圖分類號(hào)：F303 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： Ａ 文章編號(hào)：１００３－３８９０（２００9）02－００80-04

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的推進(jìn)，廣大農(nóng)民在家庭承包經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，自愿組織起來，興辦了各種類型的農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織并呈現(xiàn)出多種發(fā)展形式。由于沒有政府政策的扶持，這些合作社在發(fā)展中，不論是在參與市場(chǎng)活動(dòng)方面，還是在自身組織運(yùn)行、成員權(quán)益保護(hù)以及其他方面都遇到了一些問題。適時(shí)制定扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的政策成為中國當(dāng)前法律政策制定者的首要任務(wù)。

一、扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的主要法規(guī)、政策回顧

國務(wù)院和農(nóng)業(yè)部于1994年將山西、陜西、安徽等三省納入農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織試點(diǎn)省份，中國在建立農(nóng)民專業(yè)合作社方面邁出了堅(jiān)實(shí)一步。之后，為了進(jìn)一步鼓勵(lì)、支持發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社，黨和政府相繼出臺(tái)了與此相關(guān)的法律、法規(guī)、政策。

1.在黨的指導(dǎo)方針方面。2008年10月，黨的十七屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）中指出：我國農(nóng)村改革發(fā)展面臨著不少困難和挑戰(zhàn)，如“農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織化程度低”。對(duì)此，黨中央明確提出要“穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度”，強(qiáng)調(diào)“家庭經(jīng)營(yíng)要向采用先進(jìn)科技和生產(chǎn)手段的方向轉(zhuǎn)變，增加技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素投入，著力提高集約化水平；統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)要向發(fā)展農(nóng)戶聯(lián)合與合作，形成多元化、多層次、多形式經(jīng)營(yíng)服務(wù)體系的方向轉(zhuǎn)變，發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)集體組織服務(wù)功能，培育農(nóng)民新型合作組織，發(fā)展各種農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)組織，鼓勵(lì)龍頭企業(yè)與農(nóng)民建立緊密型利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，著力提高組織化程度。

2.在相關(guān)法律制定方面。2006年10月31日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十四次會(huì)議通過了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡(jiǎn)稱為《農(nóng)民專業(yè)合作社法》）。這部法律就農(nóng)民專業(yè)合作社的設(shè)立與登記、組織成員構(gòu)成、組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建、財(cái)務(wù)管理、專業(yè)合作社的變動(dòng)（含合作社的合并、分立、解散和清算）事項(xiàng)、國家對(duì)專業(yè)合作社組織的扶持政策以及專業(yè)合作社相關(guān)的法律責(zé)任作了明確的規(guī)定。這為農(nóng)民專業(yè)合作社的建立和發(fā)展提供了法律的準(zhǔn)繩和依據(jù)，規(guī)范了農(nóng)民專業(yè)合作社的行為、維護(hù)了農(nóng)民專業(yè)合作社的合法權(quán)益和廣大參加農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)民的利益，為中國進(jìn)一步制定和執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社的專門性法規(guī)、政策、規(guī)章制度提供了法律依據(jù)。

3.在具體政策的制定方面。由于農(nóng)民專業(yè)合作社興起的時(shí)間比較短，所以專門性的政策比較少。作為本文寫作重點(diǎn)的財(cái)稅政策則是2008年6月24日發(fā)布的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅［2008］81號(hào)）》,而這個(gè)通知主要是針對(duì)中國目前農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的“增值稅不能抵扣”問題。

二、當(dāng)前財(cái)稅政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的缺失

由于農(nóng)民專業(yè)合作社的蓬勃發(fā)展超出了中國政府決策者的預(yù)期，所以在扶持其發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策、尤其是財(cái)稅政策基本上處于滯后和缺失狀態(tài)，使得參加農(nóng)民專業(yè)合作社的農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)極有可能大于未參加專業(yè)合作社的農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，農(nóng)民加入專業(yè)合作社的積極性降低，不利于發(fā)揮農(nóng)民專業(yè)合作社的優(yōu)勢(shì)。

從總的經(jīng)濟(jì)方針政策上看，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》原則上規(guī)定國家應(yīng)該通過財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。而具體的財(cái)稅政策則只是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社關(guān)于稅收政策的一個(gè)通知。前者是一個(gè)原則指導(dǎo)性文件，而后者是時(shí)隔兩年之后的一個(gè)專門性政策，這說明中國的財(cái)稅政策在扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展這一領(lǐng)域有滯后性；同時(shí)，由于后者是涉及面比較窄而對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作組織的發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)沒有實(shí)質(zhì)意義的減少，這也反映出中國現(xiàn)階段財(cái)稅政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展基本上處于缺失狀態(tài)。

三、以專門的財(cái)稅政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社建立與發(fā)展

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第八條明確規(guī)定：國家通過財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。在當(dāng)前財(cái)稅政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展缺失的狀態(tài)下，研究扶持農(nóng)民專業(yè)合作社建立和發(fā)展的財(cái)政稅收政策勢(shì)在必行。

（一）制定財(cái)政政策扶持農(nóng)民專業(yè)合作社建立和發(fā)展

1． 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社予以直接財(cái)政補(bǔ)助。按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)主要是由合作社成員出資、公積金、國家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)以及合法取得的其他資產(chǎn)所構(gòu)成。但在建立之初，公積金和合法取得的其他資產(chǎn)這兩項(xiàng)是空白，所以地方政府在建立專業(yè)合作社初期應(yīng)依據(jù)合作社規(guī)模、專業(yè)合作社成員出資情況、他人捐贈(zèng)情況等予以適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼。由于不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和合作社服務(wù)范圍不盡相同，所以補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)也可以適當(dāng)拉開差距。同時(shí)，專業(yè)合作社在建立之初對(duì)資金的需求量比較大，所以這部分財(cái)政資金應(yīng)在合作社建立之后及時(shí)到位。

2． 制定專門的財(cái)務(wù)管理制度?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第32條明確規(guī)定：國務(wù)院財(cái)政部門依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。健全的財(cái)務(wù)管理制度是進(jìn)行完整會(huì)計(jì)核算和實(shí)行有效財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提條件。當(dāng)前許多地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理基本上是沒有建立起與其業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，或者按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建立少量的財(cái)務(wù)資料，總體上呈現(xiàn)一種無序狀態(tài)。所以財(cái)政部門應(yīng)加快制定適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的專門財(cái)務(wù)管理制度，使當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社雜亂無序的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀得以及時(shí)糾正。

3． 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社因業(yè)務(wù)發(fā)生的貸款實(shí)施財(cái)政貼息。農(nóng)民專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以服務(wù)其成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益、不以營(yíng)利為目的，這與作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)法人的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織特征有著本質(zhì)的區(qū)別。但這并不意味者農(nóng)民專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中就沒有銀行和其他組織、個(gè)人的合法貸款項(xiàng)目。農(nóng)民專業(yè)合作社的債務(wù)在其建立初期表現(xiàn)得不是很突出，但隨著合作社義務(wù)的持續(xù)開展，債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)都會(huì)顯示出來。

為了有效降低合作社債務(wù)負(fù)擔(dān)、緩解合作社資金緊張局面，財(cái)政可以對(duì)債務(wù)利息實(shí)施財(cái)政貼息制度；而對(duì)于合作社確實(shí)因?yàn)橘Y金困難并且有相關(guān)實(shí)物和個(gè)人擔(dān)保的情況，當(dāng)?shù)卣梢砸龑?dǎo)其他市場(chǎng)主體共同為其取得貸款提供擔(dān)保。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的擔(dān)保要適時(shí)監(jiān)管其資金的使用情況，防止類似于鄉(xiāng)村債務(wù)性質(zhì)的或有債務(wù)出現(xiàn)。

4． 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)予以財(cái)政扶持。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)是一個(gè)具有明顯正外部性特征的商品或服務(wù)，成本較高。如若私人提供，則要求有較高的價(jià)格與此相匹配，農(nóng)民專業(yè)合作社成員培訓(xùn)的成本因此相應(yīng)增加，對(duì)合作社成員構(gòu)成了直接經(jīng)濟(jì)壓力，所以對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)理應(yīng)由政府提供。而政府提供的途徑主要是通過財(cái)政扶持，通過相關(guān)財(cái)政支出來彌補(bǔ)正外部成本。財(cái)政扶持的主要領(lǐng)域是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社開展的信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)控、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。財(cái)政扶持的主體包括中央政府和地方各級(jí)政府。由于1994年分稅制改革后中央政府在財(cái)權(quán)上取得了主動(dòng)地位，而相應(yīng)的事權(quán)卻層層下壓，所以中央政府在這項(xiàng)財(cái)政扶持中的資金供給方面應(yīng)扮演比地方政府更突出的角色，確實(shí)減輕地方政府財(cái)力負(fù)擔(dān)并進(jìn)一步明晰地方政府的事權(quán)范圍。地方政府的角色因其擁有信息對(duì)稱性優(yōu)勢(shì)，所以其可以在組織技術(shù)培訓(xùn)、組織基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督等多個(gè)環(huán)節(jié)上有所作為。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)是財(cái)政在扶持農(nóng)民專業(yè)合作社建立之后最主要的扶持渠道。

5． 優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。目前中國的支農(nóng)支出主要側(cè)重于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村基本醫(yī)療等方面，對(duì)扶持農(nóng)民專業(yè)合作社這個(gè)新生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)和政策支撐。所以在當(dāng)前形勢(shì)下，地方政府首先應(yīng)著力優(yōu)化本級(jí)政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，將扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的財(cái)政資金列入其預(yù)算范圍內(nèi)，并根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整其規(guī)模和相關(guān)比例。

農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)于提高農(nóng)民的素質(zhì)和農(nóng)民組織化程度、推動(dòng)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、增強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員抵御風(fēng)險(xiǎn)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力等具有明顯的積極效果和推動(dòng)作用，所以各級(jí)政府應(yīng)將扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的資金放在財(cái)政資金優(yōu)先支出行列之內(nèi)。

（二）制定專門的稅收政策，豁免農(nóng)民專業(yè)合作社稅收負(fù)擔(dān)

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》從法律的角度確定了農(nóng)民專業(yè)合作社的法人地位和市場(chǎng)主體性質(zhì)，這說明農(nóng)民專業(yè)合作社有納稅的義務(wù)，即便是其不以盈利為目的，但也會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生相關(guān)的稅收。因此，制定專門的稅收政策，豁免農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)是支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展最直接、最主要的政策體現(xiàn)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條原則上規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而在具體執(zhí)行過程中，由于可用于執(zhí)法的依據(jù)缺失，導(dǎo)致農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)并沒有實(shí)質(zhì)上的降低。對(duì)此，我們認(rèn)為在豁免涉及到農(nóng)民合作社所有稅收的原則上制定專門的稅收政策可以從以下幾個(gè)方面來考慮。

1． 在商品稅方面。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定：從2008年7月1日起，國家對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。對(duì)此，困擾農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的增值稅問題基本上得以解決。但其他方面的商品稅仍然存在，如營(yíng)業(yè)稅、車輛購置稅等。因此，從豁免稅負(fù)角度出發(fā)，應(yīng)對(duì)這兩個(gè)稅種予以優(yōu)化。

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅減免策略。在農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由交通運(yùn)輸所引起的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)并不是目前中國農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠對(duì)象，但根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的所規(guī)定的農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)內(nèi)容上看，又包含這部分內(nèi)容，所以從減少農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用角度考慮應(yīng)對(duì)其營(yíng)業(yè)稅給與適當(dāng)減免。

車輛購置稅從其屬性上看是商品稅的一種。車輛購置稅的征稅范圍是在中國境內(nèi)購置的應(yīng)稅車輛，其中包括農(nóng)用運(yùn)輸車（三輪農(nóng)用運(yùn)輸車、四輪農(nóng)用運(yùn)輸車），三輪農(nóng)用運(yùn)輸車屬于免征行列。農(nóng)民專業(yè)合作社擁有農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸方面的服務(wù)，所以當(dāng)然能在購買農(nóng)用運(yùn)輸車上享有相當(dāng)?shù)臋?quán)利。但這個(gè)購置行為的目的是為了降低農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸成本、提高農(nóng)民專業(yè)合作社的組織化程度（從某些方面上看可以提高農(nóng)民專業(yè)合作社的專業(yè)性，如專門從事農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)暮献魃纾缘胤秸畬?duì)農(nóng)民專業(yè)合作社為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而購置的農(nóng)用運(yùn)輸車應(yīng)納入免稅范圍。

2． 在所得稅方面?！妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)［1999］65號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事民辦非企業(yè)單位，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，并繳納企業(yè)所得稅。而農(nóng)民專業(yè)合作社是依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》成立的，取得了法人資格，屬于民辦非企業(yè)單位。所以，中國企業(yè)所得稅法規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)履行繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，由于企業(yè)所得稅法并沒有明確農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠范圍，所以農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按小型微利企業(yè)20％的稅率征收企業(yè)所得稅?？蛇@對(duì)于一個(gè)剛剛誕生的新型法人實(shí)體，20％的所得稅稅率對(duì)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資本的積累不是一個(gè)利好消息。所以國家應(yīng)在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的初期切實(shí)減免其企業(yè)所得稅，為其發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)，農(nóng)民專業(yè)合作社成員還面臨著一個(gè)問題——個(gè)人所得稅。個(gè)人收入如合作社工作人員取得的工資收入、合作社向社會(huì)人員支付的各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬都應(yīng)納入個(gè)人所得稅征稅范圍，這是應(yīng)當(dāng)?shù)?。但如果農(nóng)民專業(yè)合作社獲得了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可分配盈余——俗稱“合作社分紅”時(shí)，對(duì)其征收個(gè)人所得稅的合理性就值得深思。畢竟合作社分紅是合作社良好經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)的一個(gè)最直接體現(xiàn)，對(duì)于合作社的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展、提高農(nóng)民參加合作社的積極性具有明顯積極影響。對(duì)其進(jìn)行征稅可能會(huì)影響專業(yè)合作社社員參加這個(gè)組織的積極性和專業(yè)合作社發(fā)展的根基。

3． 在財(cái)產(chǎn)稅方面。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行征稅有三個(gè)比較有爭(zhēng)議的地方，一是增值稅，二是所得稅，三是財(cái)產(chǎn)稅。增值稅通過相關(guān)的稅收政策已經(jīng)得以明晰，所得稅的完善還有待時(shí)日，而對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策無疑會(huì)進(jìn)一步降低農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)，降低其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

作為地方政府取得財(cái)政收入的重要渠道，房產(chǎn)稅和車船稅是地方稅系的一個(gè)重要組成部分。農(nóng)民專業(yè)合作社的主要業(yè)務(wù)范圍是提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等方面上，所以農(nóng)民專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)有房產(chǎn)稅和車船稅稅收事項(xiàng)發(fā)生。因此，對(duì)因農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)辦屬于其章程載明的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的房產(chǎn)稅和車船稅可以實(shí)施減免，其他的房產(chǎn)稅和車船稅則照章征收，不予以優(yōu)惠。

4． 他人捐贈(zèng)的可以在適當(dāng)范圍內(nèi)實(shí)施稅前扣除。在農(nóng)民專業(yè)合作社形成和發(fā)展時(shí)期，其資產(chǎn)構(gòu)成允許有他人捐贈(zèng)存在，所以從國家這個(gè)角度看實(shí)際上是鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人通過捐贈(zèng)積極支持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。為了提高納稅人捐贈(zèng)積極性，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)應(yīng)制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除。

四、推動(dòng)配套改革，改善外部環(huán)境

1． 加緊制定與《農(nóng)民專業(yè)合作社法》配套的法律法規(guī)。目前中國針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的法律法規(guī)僅限于2006年頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，相關(guān)的配套實(shí)施并沒有及時(shí)制定和完善，導(dǎo)致農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨許多尷尬，所以加快制定相關(guān)配套法律法規(guī)是推動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作社良性發(fā)展的一個(gè)反瓶頸措施。而相關(guān)法律法規(guī)的制定也使農(nóng)民專業(yè)合作社的權(quán)利、利益得以保障，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)一步朝預(yù)定目標(biāo)加速發(fā)展。

2． 完善農(nóng)村金融制度。鑒于農(nóng)民專業(yè)合作社的成長(zhǎng)背景、服務(wù)對(duì)象、發(fā)展?jié)摿Φ奶厥庑?，中國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在其中應(yīng)扮演重要角色，當(dāng)前的問題是著力解決農(nóng)民專業(yè)合作社貸款難的問題。同時(shí)進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度，增強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社抵御自然災(zāi)害的能力。

3． 建立維持支持農(nóng)民專業(yè)合作社政策的長(zhǎng)效機(jī)制。農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)提高農(nóng)民的素質(zhì)和組織化程度、推動(dòng)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村、維護(hù)國家改革發(fā)展穩(wěn)定的大局有著重大意義。建立維持支持農(nóng)民專業(yè)合作社政策的長(zhǎng)效機(jī)制勢(shì)在必行。

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責(zé)任編輯：關(guān) 華

責(zé)任校對(duì)：學(xué) 詩

The Research on Finance and Tax Policies to Support the Development of the

Peasant Special Cooperation

Luo Mingling1, Chen Yuzhuo2

（1.Taxation School, Northeast Finance University, Dalian 116025, China 2. Yangzhou Taxation School, State Taxation Administration, Yangzhou 225007, China）

Abstract: The development of peasant special cooperation is the important strategy to stabilize and perfects the country's basic operation system and further motivate the county reform improvement in China. But the support on the development of agricultural cooperation by the finance and taxation policy is still lack. So we should make up the special finance and taxation policy, promote the coordination reform, perfect the outer enviornment to support the construction and development of the agricultural cooperation.

Key words: peasant special cooperation; public finance policy; tax policy