完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制之我見

吳愛萍

摘要：財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起構(gòu)成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。近幾年，我國(guó)財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)控制尚有許多問題亟待解決，筆者在分析問題的基礎(chǔ)上提出了解決措施，為讀者提供了可供參考的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制；內(nèi)容；問題；完善措施

一、財(cái)務(wù)控制的具體內(nèi)容解讀

1授權(quán)批準(zhǔn)方面的控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)進(jìn)行審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)的具體要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限與責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的監(jiān)督檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制要做到以下幾點(diǎn)：(1)企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不可行使相應(yīng)權(quán)力。這是最根本的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則可在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。(2)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不可執(zhí)行。(3)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。

2組織規(guī)劃方面的控制

根據(jù)財(cái)務(wù)控制的要求，單位在建立與完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則：是指一個(gè)人不能兼任同一部門財(cái)務(wù)活動(dòng)中的多個(gè)職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)實(shí)施分離，以便于財(cái)務(wù)控制作用的發(fā)揮。

3實(shí)物資產(chǎn)方面的控制

實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制與定期清查控制兩種。限制接近控制是控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及和實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券與存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全完整；定期清查控制是指定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載完全相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

4預(yù)算方面的控制

預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要方面。包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程。其大體要求是：(1)所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。(2)預(yù)算在執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加貼合實(shí)際。(3)應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

5 風(fēng)險(xiǎn)方面的控制

風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。在這些風(fēng)險(xiǎn)中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定影響，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的不確定性影響。由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有較大的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須盡力規(guī)避這兩種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，盡管可以緩解企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金短缺的困難，但由于借人的資金需要還本付息，到期一旦企業(yè)無力償還債務(wù)，必然使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境當(dāng)中。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)控制所存在的問題

1財(cái)務(wù)人員職位設(shè)置部規(guī)范，缺乏有效牽制

我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)人員設(shè)置上十分隨意，缺乏總體性的制度安排和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。據(jù)了解，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門只設(shè)有總賬會(huì)計(jì)、出納和庫(kù)存三個(gè)財(cái)務(wù)崗位，甚至有的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)和出納崗位合并的現(xiàn)象，而有的出納是由企業(yè)老板的親人或親信擔(dān)任。這就使企業(yè)在財(cái)務(wù)控制上發(fā)揮不了內(nèi)部牽制作用，企業(yè)老板既是所有人，又是經(jīng)營(yíng)管理者，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，資金效率使用低下，甚至資金安全性與完整性都無法得到保障。

2財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

我國(guó)至今沒有一個(gè)類似美國(guó)COSO報(bào)告權(quán)威性很高的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。有關(guān)部門未將財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)體系來研究，目前枉財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》是從信息披露的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制來予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》是從報(bào)表審計(jì)的角度進(jìn)行規(guī)范；財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范僅局限于會(huì)計(jì)核算，這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)無所適從。

3籌資管理缺乏科學(xué)性，資金結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)發(fā)展缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，導(dǎo)致其在業(yè)務(wù)開展上缺乏風(fēng)險(xiǎn)考慮，只要其經(jīng)營(yíng)狀況稍好，就會(huì)大肆籌資舉債，增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高。資金結(jié)構(gòu)的不合理會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較重，償付能力嚴(yán)重不足，一旦企業(yè)的生產(chǎn)過程出現(xiàn)中斷或現(xiàn)金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，就可能無法按時(shí)來償債，進(jìn)而使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。

4財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，存在財(cái)務(wù)資料信息獲取不及時(shí)、不準(zhǔn)確，以及部分報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)等問題。另外企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目設(shè)置尚未嚴(yán)格按照規(guī)范實(shí)施，企業(yè)管理者所得到的財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。

三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的針對(duì)性措施

1合理進(jìn)行財(cái)務(wù)管理權(quán)限的設(shè)置

公司財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)等。他們是一個(gè)有機(jī)的整體，必須合理配置和落實(shí)，否則就會(huì)造成權(quán)責(zé)不清，濫用職權(quán)，損害他人利益，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無論企業(yè)財(cái)務(wù)控制采用集權(quán)，還是分權(quán)，或是集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的體制，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度優(yōu)化中都需要一個(gè)長(zhǎng)期博弈過程，變短期的企業(yè)行為為長(zhǎng)期的企業(yè)團(tuán)行為。這種制度化旨在營(yíng)造一個(gè)長(zhǎng)期的行為環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境當(dāng)中，沖突的因素雖然存在，但合作與協(xié)調(diào)的可能性越大，則財(cái)務(wù)政策運(yùn)行的過程中就越有可能不發(fā)生與目標(biāo)的偏差，財(cái)務(wù)失真的頻率與幅度就會(huì)進(jìn)一步降低，從而可以進(jìn)一步提高企業(yè)行為的效率。

2強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效的發(fā)揮作用，并保證其不斷的得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，看企業(yè)內(nèi)部控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在哪些問題，并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓舞與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降相結(jié)合。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的，讓制度真正落到實(shí)處。設(shè)計(jì)合理的報(bào)酬結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展；既要能激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者，又不至于影響普通員工的積極性。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制對(duì)代理人能起到具大的激勵(lì)作用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，如果代理人在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，意味著他們的利益將被剝奪，尤其是經(jīng)營(yíng)管理者，其個(gè)人價(jià)值將大幅度降低，所以為了保住既得利益和促進(jìn)事業(yè)終生化，經(jīng)營(yíng)者會(huì)主動(dòng)努力工作。

3完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)

制度建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章來行事，管理就失去了參考標(biāo)準(zhǔn)。因此制度建設(shè)必須遵守相對(duì)穩(wěn)定和動(dòng)態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，一些原有企業(yè)文化因不適應(yīng)企業(yè)面對(duì)的新環(huán)境而阻礙了企業(yè)發(fā)展，所以企業(yè)必須面對(duì)新環(huán)境培育出新的企業(yè)文化，將適應(yīng)時(shí)代特色的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)的各管理階層和普通員工，以順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

4建立健全信息溝通系統(tǒng)

要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，嚴(yán)厲杜絕會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生，形成完善的內(nèi)部牽制與監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。同時(shí)要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)的建設(shè)，利用財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全面控制。把各職能部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物流和信息流統(tǒng)一起來，使管理當(dāng)局隨時(shí)掌握各種信息，也可將財(cái)務(wù)控制科學(xué)地滲透到組織管理的各個(gè)層次，并將各層次、各過程、各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制有機(jī)地結(jié)合起來，全面提高企業(yè)的資金利用效果。網(wǎng)絡(luò)也可以使企業(yè)的股東及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，便利于股東參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因此可以在一定程度上避免經(jīng)營(yíng)者違背股東利益的行為。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)這種作用的發(fā)揮，是建立在網(wǎng)絡(luò)向外提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性的基礎(chǔ)上，所以需要采取措施保證網(wǎng)絡(luò)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性與全面性。