新舊會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則之對比

葉華英

摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行，在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，包括整體結(jié)構(gòu)、總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量以及財務(wù)會計報告等。

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對比

2006年2月15日，財政部發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財政部亦發(fā)布了一系列新的和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》(簡稱新基本準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(簡稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項的會計處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個方面的主要對比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會計計量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財務(wù)會計報告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計劃經(jīng)濟色彩，不符合市場經(jīng)濟的需求，且對會計信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對會計信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會計假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報財務(wù)報告。

三、會計信息質(zhì)量要求

在會計信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，新增了實質(zhì)重于形式的要求，并對謹慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求

四、會計要素

在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大會計要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，進一步列舉或定義了“過去的交易或者事項”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會計制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認的控制原則、資產(chǎn)確認的未來經(jīng)濟利益原則。

在負債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強調(diào)過去形成、現(xiàn)時義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟利益流出，同時，新基本準(zhǔn)則對現(xiàn)時義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債”。并增加了負債的確認原則，規(guī)定：“符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益進行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國際會計準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量?！?。而舊基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。

在收入和費用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強調(diào)經(jīng)濟利益的可能流入流出及可靠計量，對收入和費用的確認原則作出更為明確的規(guī)定，并對費用確認作了延伸表述。

在利潤的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會計計量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會計計量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價值計量屬性，并分別進行了定義，同時規(guī)定計量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值進行定義，同時對上述會計計量屬性的選用進行了規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！?/p>

六、財務(wù)會計報告

在名稱上，舊基本準(zhǔn)則第九章的名稱為“財務(wù)報告”，而新準(zhǔn)則則改為“財務(wù)會計報告”，在定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定“財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告)是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。”，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定“財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的=B面文件?！?，新準(zhǔn)則增加現(xiàn)金流量敘述，明確“會計信息”概念。

從報告體系來講，新基本準(zhǔn)則規(guī)定“包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表?！?，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定“包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。”，新基本準(zhǔn)則取消財務(wù)情況說明書，增加其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，為報表信息的擴充預(yù)留空間。