關(guān)于對建立健全高校內(nèi)部控制體系的探討及建議

許艷玲

摘 要：隨著國家各項改革的不斷深入及高校各項改革的不斷深化，高校內(nèi)部控制面臨新的形勢。文章論述了內(nèi)部控制對高校的意義，在新的形勢下我國高校內(nèi)部控制體系存在的問題，同時提出了加強內(nèi)部控制的建議和方法。

關(guān)健詞：高校 內(nèi)部控制 建議

中圖分類號:G47 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-114-01

高校內(nèi)部控制是為了確保學校教育事業(yè)活動有序地、有效地運行，維護國有資產(chǎn)的完整性，提高會計信息的真實性、準確性和合規(guī)性，而制定的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。隨著國家各項改革的不斷深入及高校各項改革的不斷深化，在不斷發(fā)展過程中,盡管高校不斷提高的整個管理水平,內(nèi)部控制體系也正在逐步建立和完善,但仍然存在控制漏洞和不足,而且存在有章不循,循而不嚴，導致高校內(nèi)部控制出現(xiàn)失控。

一、我國高校內(nèi)部控制體系存在的問題

1.現(xiàn)高校內(nèi)部控制將工作重點放在追究事后責任上?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制比較關(guān)注崗位設(shè)置、組織機構(gòu)設(shè)置、管理程序與授權(quán)批準制度、監(jiān)督檢查方式等內(nèi)容,并通過這些工作實現(xiàn)控制目標。這些控制工作立足于業(yè)務流程,依據(jù)相關(guān)信息流程而實現(xiàn)。由于現(xiàn)實中信息往往出現(xiàn)時滯現(xiàn)象,內(nèi)部控制只能做出事后控制,更多的是追究事后責任而非改善現(xiàn)狀。

2.內(nèi)部控制監(jiān)控力度不夠。目前,高校內(nèi)部控制存在監(jiān)控力度薄弱等缺陷,其主要表現(xiàn)在:（1）未設(shè)置專門的機構(gòu)、人員，或內(nèi)審部門不具有獨立性、權(quán)威性，未能對內(nèi)部控制執(zhí)行實施有力監(jiān)督檢查。（2）現(xiàn)高校實行國庫集中支付制度，存在預算編制不全面、不及時。在預算的執(zhí)行上,沒有相應的分析、評價和報告制度,以致不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題。預算資金使用過程中比較盲目,經(jīng)常出現(xiàn)資金不能按需使用、隨意增加，改變預算或超預算的現(xiàn)象。（3）未加強重要事項的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督，如基建項目、大型物資采購控制監(jiān)督。（4）各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠,甚至出現(xiàn)監(jiān)控漏洞,影響了內(nèi)部會計控制在高等教育發(fā)展中作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行上存在問題。（1）由于管理和操作上的不規(guī)范,內(nèi)部控制制度在管理和操作兩個層面上未能得到認真貫徹落實,有章不循的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的高校雖然有規(guī)章制度,但不落實、不考核,規(guī)章制度形同虛設(shè),流于形式，單位經(jīng)濟活動及財務工作均處于監(jiān)督不力的狀態(tài)。（2）大量教育資金被用于非教育支出,教育資金甚至脫離財務監(jiān)管,某些費用支出混亂，如:差旅費、會議費、招待費、電話費、交通費等擠占教學業(yè)務費。

二、解決高校內(nèi)部控制體系問題的辦法

1.提高會計人員綜合素質(zhì)。首先要強化會計人員的職業(yè)道德教育和法制觀念教育，增強其責任感;對會計人員進行定期業(yè)務培訓，擴充其知識結(jié)構(gòu)，不斷提高業(yè)務水平。

2.加大審計力度，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。將審計監(jiān)督關(guān)口前移,對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前審計,對實施決策的具體管理部門進行有效的事中監(jiān)督,減少管理過程中不利事件的發(fā)生,降低辦學風險;要從單純的事后制止和追究責任,轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后的全過程監(jiān)控。對內(nèi)審人員加強培訓學習，提高其政策水平和業(yè)務水平。

3.加強對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，提高財務管理水平。學校及相關(guān)部門應努力建立健全監(jiān)督檢查制度，同時應設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；各級財政部門應加大對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度，促進高校有效地防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為，促使高校加強財務管理水平，提高資金使用效率，防止其他費用擠占教學業(yè)務費。

4.建立切實有效的內(nèi)部控制制度并加以落實。第一，對內(nèi)部控制制度的建立進行全方位的檢查，并做出相應的處理。對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要定期進行檢查監(jiān)督，檢查監(jiān)督要以事實為依據(jù)，以制度為準繩，同時要堅持檢查過程要公開、公平、公正地進行，檢查結(jié)果獎懲制度要具有透明度。第二,要堅持“內(nèi)控先行”的原則,明確相關(guān)部門、人員責任,制定相互制衡的管理辦法和制度,并在實踐中不斷修改完善。在制定內(nèi)控制度時,要強調(diào)“嚴密、制約”，重視科學性、嚴密性、制約性和有效性。

5.建立全面預算控制。現(xiàn)高校已實行國庫集中支付制度，預算控制是高校內(nèi)部控制的一個重要關(guān)鍵，應改進預算編制和加強預算執(zhí)行力度。學校要建立科學的預算編制,預算收支項目要盡可能細化,尤其對于一些專項資金項目要在預算中要明確,防止挪作他用，對項目建設(shè)的具體內(nèi)容明確,預算依據(jù)要盡可能充分可靠。在預算執(zhí)行完畢,應對預算執(zhí)行情況進行考核,將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算進行對比,分析產(chǎn)生差異的原因及預算執(zhí)行偏離存在的問題并采取改進措施。

6.加強重要事項的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督，并建立健全重要事項授權(quán)審批和控制制度，認真貫徹落實，使其有序的進行。由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中控制。加強高校收支業(yè)務的合法性，資金核算、賬務處理的檢查監(jiān)督,還應對學校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或抽查審計,對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴肅處理。

對綜上所述幾個問題，筆者認為高?？梢酝ㄟ^建立健全其內(nèi)部控制體系,保證高校經(jīng)濟行為健康、有序的運行，提高辦學效益,促進高等教育持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有重要價值與意義。對于提高高校的資金使用效益,防范高校管理運作中的違法、違紀行為,促進高校教學、科研、管理事業(yè)的健康發(fā)展有現(xiàn)實意義。

參考文獻：

1.伍玫.論高校內(nèi)部控制的建立與實施.科技資訊,2008(13)

2.裴靜.論高校內(nèi)部會計控制制度的完善.經(jīng)濟師,2006(11)

3.趙善慶.論建立和完善高校內(nèi)部會計控制.事業(yè)財會

(作者單位：河南大學審計處 河南開封 475001)

(責編:賈偉)