解讀財(cái)金［２００８］１２號(hào)文

秦文嬌

【摘要】 財(cái)政部于2008年1月13日發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對(duì)金融企業(yè)職工福利支出和職工獎(jiǎng)勵(lì)支出以及年金進(jìn)行了規(guī)范。筆者就此文作一全面解讀。

【關(guān)鍵詞】 解讀；金融企業(yè)；職工福利；年金

一、關(guān)于職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定

根據(jù)新《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則——實(shí)施指南》的要求，金融企業(yè)不再計(jì)提職工福利費(fèi),金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的職工福利支出,直接在成本(費(fèi)用)中據(jù)實(shí)列支。金融企業(yè)2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,金融企業(yè)應(yīng)付職工福利費(fèi)賬面余額區(qū)別以下情況處理：

第一，余額為赤字的金融企業(yè)。應(yīng)當(dāng)將職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn),由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意盈余公積金和法定盈余公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

第二，余額為結(jié)余。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè),應(yīng)當(dāng)將職工福利費(fèi)余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利);未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè),應(yīng)當(dāng)將職工福利費(fèi)余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工工資(職工福利)。對(duì)于應(yīng)付職工福利費(fèi)的結(jié)余,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循職工福利費(fèi)用于職工集體福利的基本規(guī)定,逐步消化,可用于支付以前年度欠繳的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,也可根據(jù)形勢(shì)發(fā)展綜合考慮職工福利計(jì)劃,按照內(nèi)部議事規(guī)則,經(jīng)投資者決議,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用,或支付為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)等其他職工福利方面的支出。

而對(duì)于職工福利支出結(jié)余，《通知》規(guī)定，可用于支付以前年度欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，也可根據(jù)形勢(shì)發(fā)展綜合考慮職工福利計(jì)劃，經(jīng)相應(yīng)議決程序后，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，或支付為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)等其他職工福利方面的支出。即對(duì)于職工福利支出結(jié)余，新《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則——實(shí)施指南》與《通知》要求是一致的。對(duì)于職工工資支出結(jié)余，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的工資政策，在工資總額增長(zhǎng)幅度不超過(guò)本金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工實(shí)際平均工資增長(zhǎng)幅度不超過(guò)本金融企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的前提下，金融企業(yè)可以自主決定內(nèi)部工資分配辦法。金融企業(yè)確定的工資財(cái)務(wù)政策與國(guó)家稅收征管政策不一致時(shí)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。

二、職工福利費(fèi)稅務(wù)規(guī)定

（一）2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第137號(hào)）第六條第三款：“納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。

（二）2008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）福利費(fèi)余額新舊銜接

國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第三條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)定

關(guān)于金融企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用管理的要求，《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第38條規(guī)定：“金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定,為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列入成本(費(fèi)用)。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)且按時(shí)足額繳費(fèi)的金融企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(企業(yè)年金)制度,相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支”。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)的唯一企業(yè)年金。

《通知》規(guī)定，金融企業(yè)不再計(jì)提職工福利費(fèi),年金的列支渠道如下:參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)且按時(shí)足額繳費(fèi)的金融企業(yè),根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度,所需費(fèi)用在沖減職工福利費(fèi)結(jié)余后,作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本(費(fèi)用),但金融企業(yè)每年列支成本(費(fèi)用)的年金費(fèi)用不得超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的4%。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

四、關(guān)于企業(yè)年金稅務(wù)處理

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

即《通知》規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

五、金融企業(yè)要規(guī)范職工福利支出和職工獎(jiǎng)勵(lì)支出的管理

金融企業(yè)以前提取的職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金等按規(guī)定應(yīng)分別用于職工的集體福利支出和獎(jiǎng)勵(lì)支出，不能挪用于購(gòu)買(mǎi)股票或進(jìn)行其他形式的投資，也不能通過(guò)工會(huì)或類(lèi)似組織購(gòu)買(mǎi)股票或進(jìn)行其他形式的投資。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述投資及其收益全部并賬，歸屬金融企業(yè)所有，并將初始投資分別轉(zhuǎn)增職工福利支出結(jié)余和職工工資支出結(jié)余，投資收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入?！?/p>

[參考文獻(xiàn)]

[1] 《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)金[2008]12號(hào)）.

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