淺談審計重要性水平的相關(guān)問題

倪 娟

摘要:審計經(jīng)過不斷地完善和發(fā)展,到今天已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系,審計重要性水平也日益受到人們的重視。確定一個合理的重要性水平具有十分重要的意義。在分析審計重要性水平的三大特點的基礎(chǔ)上,探究了確定審計重要性水平時應(yīng)考慮的四個因素。

關(guān)鍵詞:重要性水平 財務(wù)報表 被審計單位

中圖分類號:F239.0文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1005-5312(2009)20

隨著現(xiàn)代審計的迅速發(fā)展,人們越來越意識到審計重要性水平的重要性,它貫穿于審計業(yè)務(wù)的全過程,掌握審計重要性水平的特點,了解影響審計重要性水平確定的各因素并且運用好審計重要性水平,對制定審計計劃、選擇審計程序、提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險以及保證審計質(zhì)量具有十分重要的意義。

一、審計重要性水平的概念與意義

第一,審計重要性水平的含義。審計重要性水平的概念,國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識略有區(qū)別。我國會計準(zhǔn)則對重要性的定義是:如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策,則該項錯報是重大的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從質(zhì)量和數(shù)量兩個方面考慮重要性.重要性的數(shù)量即重要性水平,是針對錯報的金額大小而言的。

第二,確定審計重要性水平的意義。重要性水平概念的運用貫穿于整個審計過程。首先,在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的原因,并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上,確定一個可接受的重要性水平。其次,在確定審計意見時,注冊會計師同樣應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平的影響。

確定一個合理的重要性水平對審計業(yè)務(wù)有重要意義:一是提高審計效率,二是降低審計成本和審計風(fēng)險,三是保證審計質(zhì)量。

二、審計重要性水平的特點

第一,重要性水平的不確定性。審計重要性水平的確定沒有一個統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),也沒有具體、確切的計算方法或公式,對于不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時,得出的結(jié)果可能就不一樣,這主要是因為對影響重要性的各種因素的判斷存在差異.重要性水平的確定主要依賴注冊會計師完全主觀的職業(yè)判斷而總結(jié)出來的經(jīng)驗數(shù)據(jù),同時也和注冊會計師的閱歷、獨立性、職業(yè)道德以及專業(yè)勝任能力有著莫大聯(lián)系。

第二,重要性水平的相對性。審計重要性水平的確定離不開具體的環(huán)境,不同被審計單位的規(guī)模以及面臨的環(huán)境不同,不同種類的會計報表,不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù),不同的會計報表使用者,都導(dǎo)致了注冊會計師確定的審計重要性水平不會是完全一樣的.舉個很簡單的例子,總資產(chǎn)為500萬元人民幣和總資產(chǎn)為10萬元人民幣的兩個企業(yè),如果他們的存貨價值在資產(chǎn)負(fù)債表上都存在漏記了1萬元人民幣的差錯,那么對于總資產(chǎn)為500萬元人民幣的企業(yè)來說,存貨出現(xiàn)漏記1萬元人民幣的差錯就既不是什么重大的錯誤,也不會影響會計報表的使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策。

第三,重要性水平的可變性。審計重要性水平因為審計目的不同,其判斷標(biāo)準(zhǔn)亦可能發(fā)生一定的變化。即使是同一被審計單位的同一會計報表的同一帳戶,由于審計目的不同,注冊會計師選擇確定的重要性水平也會有所差異。

三、確定審計重要性水平時應(yīng)考慮的因素

在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷初步確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。重要性水平的確定是審計重點和抽樣樣本的依據(jù)。注冊會計師在確定計劃的重要性水平時,需要考慮以下主要因素:

第一,審計環(huán)境與目標(biāo)的要求。對被審計單位及其環(huán)境的了解。被審計單位的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素、以及被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對會計政策的選擇和應(yīng)用、被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位的內(nèi)部控制等因素,都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。以被審計單位規(guī)模的大小對重要性判斷的影響為例,一般而言,規(guī)模大的企業(yè)重要性水平的絕對數(shù)較大,相對數(shù)較小;相反,規(guī)模小的企業(yè),重要性水平的絕對數(shù)較小,相對數(shù)較大。

第二,報表性質(zhì)的影響。(1)報表錯報的性質(zhì)。如果報表錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯報的金額較小,也應(yīng)該看成是重要的錯誤。對于一個普通企業(yè),現(xiàn)金短缺了100元,如果短缺是由于記賬差錯引起的,則屬于不重要錯誤;如果這100元的短缺是由于出納人員挪用引起的,即構(gòu)成了舞弊,就屬于重要的錯誤。(2)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)以及金額波動幅度。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務(wù)報表使用者做出不同的反映,對于流動性比較高的項目,財務(wù)報表的使用者會十分關(guān)注,重要性水平應(yīng)該定的低一些,以發(fā)現(xiàn)更多的錯報。財務(wù)報表項目的金額和波動幅度較大的,注冊會計師在確定重要性水平時,也應(yīng)該給予充分的關(guān)注。

第三,被審計單位內(nèi)部控制情況。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證,并存在五大固有限制,這就要求注冊會計師必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果控制環(huán)境比較好,內(nèi)部控制比較健全,可依賴的程度高,則可以將重要性水平定的高一點,以節(jié)約審計成本;反之,如果內(nèi)部控制比較薄弱,或管理層已經(jīng)凌駕于內(nèi)部控制之上,則應(yīng)該把審計重要性水平定的低一點,以保證審計的質(zhì)量,控制審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

本文重點介紹了審計重要性水平的不確定性,相對性和可變性三個特點,然后結(jié)合實際審計情況探究了在確定審計重要性水平時應(yīng)該考慮的幾個因素。審計重要性水平是一個數(shù)量特征,但卻又沒有確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),所以困擾了很多研究學(xué)者,本文從被審計單位的內(nèi)部和外部環(huán)境的具體情況出發(fā),對不同的企業(yè)環(huán)境確定適合的重要性水平,對癥下藥。這里提出在確定重要性水平時注冊會計師需要依賴的三個方面:第一,有賴于對被審計單位及其行業(yè)的全面了解;第二,有賴于信用體系的建立;第三,有賴于審計模式運用的循序漸進。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2008年版.

[2]艾大力、劉慧.對審計重要性水平問題的思考.中國林業(yè)經(jīng)濟.2006(5).

[3]徐承君.審計重要性水平的確定與應(yīng)用.雞西大學(xué)學(xué)報.2008(8).

[4]陳華林.審計重要性水平及其相關(guān)問題研究.審計月刊.2006(8).

[5]王霞、徐曉東.審計重要性水平、事務(wù)所規(guī)模與審計意見.財經(jīng)研究.2009(35).