淺析會(huì)計(jì)人員如何適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革

秦海軍

摘要：文章介紹了企業(yè)的會(huì)計(jì)人員如何在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，本文主要從三個(gè)方面談如何合理避稅，即在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃、利用投資方式不同合理避稅、利用優(yōu)惠政策合理避稅。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷擴(kuò)大與深入，尤其是我國(guó)加入WTO之后，世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化進(jìn)程不斷加快，中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度不斷與國(guó)際接軌、融合，新的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的出現(xiàn)，要求我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度必須要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致，為了規(guī)范企業(yè)在新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)核算工作，也迫切要求建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文擬就無(wú)形資產(chǎn)方面談會(huì)計(jì)人員如何合理地為企業(yè)合理避稅。

一、無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財(cái)法字第3號(hào)]、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令第85號(hào))、國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)等。稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，根據(jù)不同的取得渠道分別對(duì)待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。其中包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，并且規(guī)定凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的支出，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)工字[1996141號(hào))、《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]第49號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10％以內(nèi)的(含10％)，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)[2004]第082號(hào)出臺(tái)之后，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除由稅務(wù)部門審批改為納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。為了能及時(shí)享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該建立健全賬證。

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財(cái)法字第3號(hào)1等稅收法規(guī)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可見，不管企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的情況下，年終時(shí)就必須調(diào)整時(shí)間性差異，按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算得出的所得稅費(fèi)用借記“所得稅”科目，按稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。

三、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，而是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會(huì)計(jì)處理有所不同。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按出售無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值難備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失“或“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益”科目。

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出計(jì)方仍保留對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不應(yīng)注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，取得的轉(zhuǎn)讓收入計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)的幾點(diǎn)技巧

(一)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中在很多情況下都是伴隨著其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，所以會(huì)在涉及到營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，計(jì)算繳納增值稅。如何使總稅負(fù)最低，其中有較大的籌劃空間。

(二)利用投資方式不同合理避稅

稅法對(duì)不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)考察被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定，每年分得的利潤(rùn)比較穩(wěn)定時(shí)。應(yīng)盡量采用“參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”的投資方式，這樣可以免交營(yíng)業(yè)稅。

(三)利用優(yōu)惠政策合理避稅

財(cái)工字[1996]041號(hào)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所以。企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件時(shí)，是單獨(dú)計(jì)價(jià)，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，還是隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入，計(jì)人固定資產(chǎn)，需要從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等方面好好籌劃。將應(yīng)用軟件并入計(jì)算機(jī)價(jià)值，作為固定資產(chǎn)管理，年折舊額相對(duì)較大，從而使利潤(rùn)和納稅時(shí)間后移，達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]樓繼偉：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J]，財(cái)會(huì)資訊，2006(2)

[2]洪其華：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今頒布上市公司利潤(rùn)短期內(nèi)或劇變[N]，第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2006，2

[3]顧仁榮：降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)[J]，會(huì)計(jì)文苑，2006(3)

[4]蕭偉強(qiáng)，夏冬林：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓財(cái)務(wù)信息更可靠[N]，中國(guó)證券報(bào),2006，3

[5]趙冰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司估值影響不大[N]，中國(guó)證券報(bào)，2006，9