論企業(yè)內(nèi)部會計制度建設

金　越

摘要：建立內(nèi)部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計管理制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會計 控制

一、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

(一)提高會計信息質(zhì)量的必然要求

當前我國正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來說，建立健全內(nèi)部會計控制制度則不失為一劑良方。

(二)從源頭上治理腐敗的一項制度安排

腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生有其復雜的社會歷史根源，是隨著私有制、階級、公共權力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來，腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)了“高發(fā)”的態(tài)勢，這與社會環(huán)境的日益復雜、市場經(jīng)濟的發(fā)展階段和權力監(jiān)督中存在某些空當、薄弱環(huán)節(jié)有關，同時我們也注意到，單位內(nèi)部會計控制弱化是不容忽視的一個重要因素。正是從這個意義上，財政部制定并發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，作為從源頭上治理腐敗、標本兼治中治本的一項制度安排，是具有重要的現(xiàn)實意義的。

(三)參與國際競爭的迫切需要

加入WTO后，我國企業(yè)將面臨眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)。面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當前面臨的主要的問題和難題。這一經(jīng)濟現(xiàn)象迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度普遍薄弱

目前，我國絕大多數(shù)上市公司還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。有相當一部分上市公司尚未建立內(nèi)部控制制度有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些上市公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。

(二)財務會計報告造假問題仍然突出

當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。

(三)國有資產(chǎn)流失嚴重，公司費用支出失控

目前，我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產(chǎn)流失。例如有的在外資購并購國有資產(chǎn)過程中，低價出售國有資產(chǎn)：有的在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流入個人腰包。潛在流失是指國有資產(chǎn)收益的流失。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實際控制權，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

三、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的健全

(一)建立并完善會計核算工作制度

會計核算工作制度主要是規(guī)范單位會計核算工作，主要包括以下幾項制度：賬務處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產(chǎn)清查制度。要建立并完善會計核算工作制度就必須先建立并完善以上制度，這些制度既是會計核算工作的基礎又是會計核算工作的主要內(nèi)容。

(二)建立并完善抽核制度

稽核制度是指在會計機構內(nèi)部指定專人對有關賬證進行審核、復查的一種制度。該項制度的建立也應結合會計人員崗位責任制度一并考慮。會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一項自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊行為。通過稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度，前者是會計機構內(nèi)部的一種工作制度：后者是單位在會計機構之外另行設置的內(nèi)部審計機構或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

為了進一步加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，應該建立與內(nèi)部會計制度相應的運行機制，即實行決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權分立的制衡機制。首先應設計合理的會計組織結構，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內(nèi)部治理模式，健全相應的內(nèi)部監(jiān)督，同時強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部稽查或內(nèi)部審計便于加強對本企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督和評估，針對企業(yè)出現(xiàn)的新問題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時修正或改進政策。企業(yè)可以根據(jù)其治理結構的需要決定內(nèi)部審計機構的隸屬關系，但應該充分保證內(nèi)部審計機構進行監(jiān)督的權威性和工作的超然地位。

(四)建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質(zhì)的會計隊伍

內(nèi)部會計制度在實施中，如果沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至無法起到應有的作用。所以要想最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計制度的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)會計業(yè)務處理方式和會計人員的違規(guī)行為，我們必須重視對內(nèi)部會計制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核，提高這部分人員的素質(zhì)，不但要增強他們的會計業(yè)務操作水平，更要注重職業(yè)道德教育，提高工作效益。

(五)國家應加強對企業(yè)的監(jiān)管力度

有關部門應加大突擊檢查力度，對檢查中出現(xiàn)的問題要責成有關人員迅速整改，要制訂具體措施，將整改責任落實到人，對于能糾正的問題立即糾正，能完善手續(xù)的問題抓緊時間完善手續(xù)，對于一些暫時難以整改的問題，要作出整改意見逐步整改，并采取有效措施防止違規(guī)違法事件的發(fā)生。會計師事務所也應該嚴格履行自身職責，恪守職業(yè)道德和行業(yè)紀律，進行獨立審計。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.《內(nèi)部控制設計》，經(jīng)濟管理出版社，1997年.

[2]董惠良.《企業(yè)會計制度設計》，立信會計出版社，2001年