內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

徐小梅 李 芬

【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度在企業(yè)中的建立,企業(yè)管理層越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高,內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越得到重視。要讓內(nèi)部審計(jì)部門能夠做得更好,就必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;優(yōu)化設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性涵義是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響,具體指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員處于超脫地位,不參與被審計(jì)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的作用:首先,是能科學(xué)有效的審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整保證公司財(cái)產(chǎn)安全、合理有效的使用。其次,內(nèi)部審計(jì)能促使企業(yè)相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生,對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他部門或職員對(duì)有沒有履行自身職責(zé),廉潔自律都有監(jiān)督職能。最后,也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求最嚴(yán)格的,審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,對(duì)一些經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不合理,效率不高提出建議以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性,并能作出公正判斷和評(píng)價(jià)的必備條件,獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能的關(guān)鍵因素。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是:“內(nèi)部審計(jì)是組織中的一個(gè)控制部門,它獨(dú)立于管理當(dāng)局?！眱?nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義,其一是說(shuō)它是一個(gè)控制部門,是在管理者的授權(quán)下對(duì)各級(jí)管理層實(shí)施控制和監(jiān)督,通過(guò)評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)為領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)。其二是說(shuō)它要獨(dú)立于它所實(shí)施控制的管理層。如果將內(nèi)審部門設(shè)置在其他管理部門之內(nèi)或平行于其他管理部門,這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響。

從上述內(nèi)部審計(jì)的作用看,內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能是對(duì)本部門本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查、測(cè)試和評(píng)價(jià),它負(fù)有評(píng)價(jià)管理績(jī)效的職責(zé)。內(nèi)審部門要履行這一職責(zé),應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營(yíng)部門之外,才能使這種審查、測(cè)試和評(píng)價(jià)更加客觀、公正、有效。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展。根據(jù)資料顯示,隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)工作的范圍越來(lái)越廣。從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看,已從過(guò)去單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì),向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域拓展;從過(guò)去的事后審計(jì),逐步向事前、事中審計(jì)延伸;從審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看,從過(guò)去的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有大中型企業(yè),逐步擴(kuò)展到非國(guó)有企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)。

隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,有效地保證了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展,但是隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也越來(lái)越得不到保證,越來(lái)越受到更多的要素影響。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。有人說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”,內(nèi)審部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用,就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。

首先,內(nèi)審部門在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置,它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán),只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利來(lái)有效地行使審計(jì)職權(quán),保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

其次,它在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有對(duì)下的權(quán)威性,才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性?？陀^性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求,客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過(guò)程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正,為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。要實(shí)現(xiàn)這種客觀性,就必須首先具有獨(dú)立性,使審計(jì)人員獨(dú)立于被審單位的活動(dòng),以便客觀地完成工作。試想,如果沒有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,由財(cái)務(wù)部門的人員去審計(jì)財(cái)務(wù)收支情況,就很難做到客觀、真實(shí)、公正。

二、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。但是與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能作用的發(fā)揮上明顯落后。目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問題:

1.內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性和權(quán)威性不高。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,內(nèi)部審計(jì)受本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅能強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立。

2.審計(jì)手段落后,審計(jì)程序不規(guī)范。審計(jì)手段仍然停留在手工審計(jì)的層面上,使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制;在審計(jì)程序上,由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足?？梢噪S意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu),精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)力單薄,很難發(fā)揮作用。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看,一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟悉,對(duì)管理領(lǐng)域則不太了解,工程審計(jì)人員對(duì)自己的專業(yè)比較熟悉,對(duì)其他專業(yè)則很少涉足,高水平復(fù)合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心;另一方面內(nèi)部審計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實(shí)際工作中表現(xiàn)在對(duì)政策理解有偏差,對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟

悉,對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求,制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思考

1.堅(jiān)持獨(dú)立性首要的是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)。合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位及設(shè)置將直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,它會(huì)關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。如果內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在其他部門下面,會(huì)在很多方面受其制約,將會(huì)很難在其他部門的管制下對(duì)其他部門而且更難的對(duì)其管制部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該直接獨(dú)立于其他部門,最好能單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),直接對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)人甚至是股東大會(huì)負(fù)責(zé),只有這樣才能充分給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)利,才能真正激發(fā)的動(dòng)力;才能真正履行內(nèi)部審計(jì)的職能;才能使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng),根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮。

2.堅(jiān)持獨(dú)立性還要人員獨(dú)立性,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的法律建設(shè)。當(dāng)前,世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性,我國(guó)也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī),根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神,由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利,制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等,使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)部門才能很好地依法開展工作,發(fā)揮其對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

3.內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身素質(zhì),保持廉潔,才能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的在好,但是人員自身有問題的話,任何優(yōu)勢(shì),任何獨(dú)立都是空談,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要提高自身職業(yè)技能,還應(yīng)遵守職業(yè)道德提高自身素質(zhì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在政府直接推動(dòng)下逐步發(fā)展起來(lái)的。這種憑行政手段從外界強(qiáng)加的內(nèi)部審計(jì),由于不是因企業(yè)內(nèi)部需要而產(chǎn)生的,具有先天的制度性不足,從一開始就沒有得到很好的普及和實(shí)踐。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度普遍缺乏獨(dú)立性,主要問題有:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立,內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全;內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)部門自身沒有做好,導(dǎo)致不被重視,缺乏獨(dú)立性。

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以從兩方面來(lái)下手:一種是通過(guò)企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的法律建設(shè);內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身素質(zhì),另外內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)做好自身工作,提出合理的建議對(duì)公司的管理,保持廉潔,才能保持獨(dú)立性

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