事業(yè)基金科目的實務(wù)操作

艾小寧

一、事業(yè)基金科目含義及內(nèi)容

[1997]財預(yù)字第286號《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十二條指出:“ 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等?！?/p>

事業(yè)基金科目下設(shè)“一般基金”與“投資基金” 二級明細(xì)科目,一般基金根據(jù)需要下設(shè)“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對外投資增加”(減少)、“其他增加”(減少)、“滾存結(jié)余”等三級明細(xì)科目,一般基金主要有兩個來源,一是當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入(實務(wù)中的結(jié)余分配科目轉(zhuǎn)入),二是撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入(實務(wù)中的撥入?？羁颇哭D(zhuǎn)入);投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金,一般情況下投資基金與對外投資同增同減,但有些情形二者不相一致,產(chǎn)生原因是事業(yè)單位用非貨幣資產(chǎn)對外投資時,資產(chǎn)的賬面價值與評估確認(rèn)價值或協(xié)議價值不相一致。

二、事業(yè)基金科目貸方和借方的核算

事業(yè)基金科目貸方的核算涉及到“一般基金”與“投資基金”兩明細(xì)科目。(1)一般基金的貸方發(fā)生額一是當(dāng)年“結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入,包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余;二是專款結(jié)余的轉(zhuǎn)入,核算項目已經(jīng)完成的“撥入?？睢鞭D(zhuǎn)入(按規(guī)定留歸本單位使用的部分);三是其他增加額,核算以前年度賬務(wù)調(diào)整或變更等直接導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)增加的其他情況。(2)投資基金的貸方發(fā)生額指“對外投資”的發(fā)生額,核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資,包括貨幣資金投資與非貨幣資金投資。

事業(yè)基金科目借方的核算,一般基金的借方發(fā)生額一是本年度對外投資。二是對外投資減少,核算事業(yè)單位收回、轉(zhuǎn)讓投資以及兌付到期債劵等。三是其他減少額,核算以前年度賬務(wù)調(diào)整或變更等直接導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)減少的其他情況。

三、事業(yè)基金科目核算實例

(1)貨幣資金對外投資案例。甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利6%、面值6000元國庫卷,支付價款6000元(一般基金與投資基金同增同減)。甲事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資6000貸:銀行存款 6000

借:事業(yè)基金—一般基金-對外投資增加6000

貸:事業(yè)基金—投資基金6000

(2)固定資產(chǎn)對外投資案例。乙事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,該固定資產(chǎn)評估價值64000元,賬面價值58000元(不涉及一般基金)。乙事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資64000貸:事業(yè)基金—投資基金64000

借:固定基金58000貸:固定資產(chǎn) 58000

(3)材料對外投資案例。丙事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人,以一批材料對外投資,該批材料賬面價值30000元,投資協(xié)議確定該批材料價值35000元。(丙事業(yè)單位增殖稅稅率假定4%)(一般基金與投資基金不相一致)。丙事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資35000貸:材料 30000

事業(yè)基金—一般基金-對外投資增加3800

應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增殖稅 1200

借:事業(yè)基金—一般基金-對外投資增加35000

貸:事業(yè)基金—投資基金35000

(4)對外投資收回案例。甲事業(yè)單位購入5年期國庫卷到期兌付。原購買國庫卷金額6000元,到期利息1800元。甲事業(yè)單位會計處理如下:

借:銀行存款7800 貸:對外投資 6000其他收入 1800

借:事業(yè)基金—投資基金6000

貸:事業(yè)基金—一般基金-對外投資減少6000

(5)以前年度賬務(wù)調(diào)增“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤查追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營活動領(lǐng)用材料一批,價值5200元,誤記為52000元,導(dǎo)致材料虛減46800元、經(jīng)營支出虛增46800、經(jīng)營結(jié)余虛減46800元、所得稅應(yīng)納稅少繳15444元,(07該事業(yè)單位適用所得稅33%)。該事業(yè)單位2008年3月帳務(wù)處理如下:

借:材料46800

貸:事業(yè)基金—一般基金-其他增加46800

借:事業(yè)基金—一般基金-其他增加 15444

貸:應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳所得稅 15444

(6)以前年度賬務(wù)調(diào)減“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤查(假定2007年材料盤點次年3月進行)追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營活動領(lǐng)用材料一批,價值52000,誤記為5200元,導(dǎo)致材料虛増46800元、經(jīng)營支出虛減46800元、經(jīng)營結(jié)余虛增46800元、所得稅應(yīng)納稅多繳15444元(假定2007年該事業(yè)單位適用所得稅33%)。

四、事業(yè)基金年末處理及財務(wù)報告

事業(yè)基金—一般基金下設(shè)三級明細(xì)科目“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“結(jié)余分配虧損轉(zhuǎn)入”、“專款結(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對外投資增加”、“對外投資減少”、“其他增加”、“其他減少”三級明細(xì)科目余額年末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“滾存結(jié)余”三級明細(xì)科目。

事業(yè)單位的年終財務(wù)報告,應(yīng)就其本單位事業(yè)基金的變動在報表附注中作以詳細(xì)說明,以便財務(wù)報告信息閱讀者了解掌握報告會計主體事業(yè)基金的增減變動原因及其結(jié)果。

參考文獻

[1]《中級會計實務(wù)》.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008(12)

[2]《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》.[1997]財預(yù)字第286號

[3]《氣象部門會計核算指南》.氣象出版社,2009(5)