房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

李月婷

摘要：構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制，是加強企業(yè)科學(xué)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀要求。房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型的高風(fēng)險行業(yè)，構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制對防范經(jīng)營風(fēng)險和降本增效有著重要意義，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)，健全風(fēng)險控制機制，強化控制活動，加強信息流通和溝通，強化內(nèi)部監(jiān)控。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建完善

0引言

繼美國安然事件后，世界各國公司財務(wù)丑聞頻出不窮，從而導(dǎo)致了投資者對上市公司的信任嚴(yán)重缺失。因此，各國對于企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行了前所未有的重視和規(guī)制。美國出臺的《薩班斯——奧克斯利法案》旨在以會計信息真實與完整為線索提升企業(yè)內(nèi)部機制及報告體系。歐盟的COCS為內(nèi)部控制建立了一個完善的框架，通過提供風(fēng)險管理和合規(guī)要求的框架將內(nèi)部控制的定義標(biāo)準(zhǔn)化。去年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制”。

構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制，是市場經(jīng)濟條件下，加強企業(yè)科學(xué)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀要求。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，他與企業(yè)的經(jīng)營過程結(jié)合在一起，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)節(jié)和約束，是經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動起著監(jiān)督控制的作用，在企業(yè)管理中至關(guān)重要。房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型的高風(fēng)險行業(yè)，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)屬于中小企業(yè)，可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立與實施內(nèi)部控制。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)

1.1戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)是高層次的目標(biāo)，它與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的使命相協(xié)調(diào)，反映了管理者就企業(yè)如何努力為它的利益相關(guān)者創(chuàng)造價值所作出的選擇。

1.2報告目標(biāo)此類目標(biāo)要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部和外部的報告真實可靠?？煽康膱蟾鏋楣芾碚咛峁┻m合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理者的決策依據(jù)對企業(yè)活動和業(yè)績的監(jiān)控。

1.3營運及資產(chǎn)安全目標(biāo)此目標(biāo)是保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的有效性，包括業(yè)績和盈利目標(biāo)以及保護資源不受損失，保證企業(yè)現(xiàn)有的各項資產(chǎn)安全完整，使生產(chǎn)經(jīng)營順利進行并保證企業(yè)價值的真實完整。

1.4遵循目標(biāo)此目標(biāo)要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行為符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，這對企業(yè)在社會和市場上的聲譽產(chǎn)生極大的影響。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制的原則

合法性原則。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制必須按照國家法律法規(guī)和部門規(guī)章制度進行，嚴(yán)格遵循國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，如我國《公司法》、《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等，保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合有關(guān)規(guī)定要求。

有效性原則。內(nèi)部控制要從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身的特點出發(fā)，具有針對性和實用性，與企業(yè)規(guī)模和管理水平相適應(yīng)，符合企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營管理的要求，把握控制點。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部的管理制度，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并隨著外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)、管理要求變化，不斷調(diào)整完善。

目標(biāo)性原則。內(nèi)部控制的執(zhí)行，要滿足實現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)物資安全和會計信息真實，促使貫徹經(jīng)營方針和提高經(jīng)營效率，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動健康運行。

全面性原則。內(nèi)部控制要覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動和每項業(yè)務(wù)活動全過程，涵蓋企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和會計工作的各個崗位及各項業(yè)務(wù)，抓好招投標(biāo)、質(zhì)量安全、成本費用及房屋銷售等關(guān)鍵控制點。

重要性原則。對關(guān)系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要事項要嚴(yán)格控制，對那些次要的事項則根據(jù)企業(yè)的能力簡單控制或不控制。

相互牽制原則。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)合理設(shè)置機構(gòu)、崗位、合理劃分職責(zé)權(quán)限，確保不同機構(gòu)、崗位之間權(quán)責(zé)明確，相互制約，相互監(jiān)督。主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)分離，以維護財產(chǎn)物資的安全完整與會計信息的真實可靠。

成本效益原則。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，要正確處理好內(nèi)部控制效果與控制成本之間的關(guān)系，既要取得良好的內(nèi)部控制效果，又盡可能地節(jié)約內(nèi)部控制成本。

預(yù)防為主原則。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度主要是預(yù)防經(jīng)營活動的無效率和違法行為。要保證單位的各項業(yè)務(wù)有序進行，還要避免經(jīng)營運行中發(fā)生浪費、舞弊或混亂所帶來的經(jīng)濟損失。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)構(gòu)建與完善內(nèi)部控制的措施

除了上市公司和國有企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制一般沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)通常根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)模和房地產(chǎn)行業(yè)特點制定具體的內(nèi)部控制程序和措施。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善應(yīng)從以下幾方面進行：

3.1加強企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)。控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、道德環(huán)境等，外部環(huán)境建設(shè)，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等措施來進行。外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，不能作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境主要包括組織和人員兩個方面。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，應(yīng)通過企業(yè)自身的努力來完成。創(chuàng)立良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營(總經(jīng)理)班子，明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，強化董事會在改善治理中的主導(dǎo)地位，建立以董事會為主體，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機制，推行職務(wù)不相容制度，規(guī)范決策程序。企業(yè)管理者的認識和態(tài)度對內(nèi)部控制建立和運行具有至關(guān)重要的影響，必須提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)人員流動性大，管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，以身作則，帶頭遵守各項內(nèi)部控制制度，穩(wěn)健經(jīng)營，科學(xué)管理。

3.2健全風(fēng)險控制機制。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得土地、開發(fā)經(jīng)營到房屋銷售等許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外部諸多因素的影響因此，要強化風(fēng)險意識，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制。

3.3強化控制活動。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)控制活動主要包括批準(zhǔn)控制、會計控制、實物控制等。批準(zhǔn)控制屬事前控制，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)，并確定是否讓其發(fā)生，將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制在事前具有預(yù)防作用。會計控制通過企業(yè)內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施控制，包括恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置、嚴(yán)密的憑證制度、合理的會計記錄程序和嚴(yán)格的日常核對制度。實物控制是為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查等。

3.4加強信息流通和溝通。良好的信息流通和溝通系統(tǒng)可以是企業(yè)內(nèi)部上下溝通便捷、各職能部門信息相互傳遞方便，從而有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊行為，確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)的信息系統(tǒng)包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)主要提高有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)則是提高很多非財務(wù)方面的信息。加強信息流通和溝通，建立開放和暢通的信息反饋渠道，包括管理層與員工之間上下的溝通渠道和橫向、對外的溝通渠道，確保信息正確的傳達溝通。

3.5強化內(nèi)部監(jiān)控。確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行就必須對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必須重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，他通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標(biāo)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，指定專門機構(gòu)或人員從事審計工作，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，對內(nèi)部控制體系實行監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。要借助外部中介組織，特別是會計師事務(wù)所的力量，充分發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計及有效運行方面的積極作用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實踐情況區(qū)別對待。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部控制制度人手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整和會計信息的真實可靠。對于會計核算健全規(guī)范、管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)，應(yīng)按合規(guī)性和效益性的目標(biāo)要求構(gòu)建和完善內(nèi)部控制。

總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一切管理工作，都應(yīng)從建立和健全內(nèi)部控制開始；企業(yè)的一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下：企業(yè)的一切活動，都不能游離于內(nèi)部控制之外。