健全中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

劉 楠

摘要:加強內(nèi)部控制對于保證中小企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強競爭力具有重要的意義。因此,中小企業(yè)應該結(jié)合自身特點和經(jīng)營管理的需要,建立健全良好的內(nèi)部控制制度。然而,從當前實際情況看,許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當不完善,存在非常突出的問題,從而導致企業(yè)效率低下,影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益,甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性,嚴重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。文章就中小型企業(yè)內(nèi)部控制完善問題進行探討。

中圖分類號:F271文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)20-0010-01

1目前中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題

1.1對內(nèi)部控制認識不足,崗位設置缺乏牽制性

中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一,經(jīng)營規(guī)模小,人員配置不能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼數(shù)職,造成崗位設置缺乏牽制性。尤其在財務部門,小企業(yè)會計工作秩序混亂,核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度,會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立,甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立,會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制,是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱,它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領導和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差,普遍重視程度不夠,從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂,對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。

1.2中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì),企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂,就是因為一些領導破壞職責分離、授權批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題,從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中,許多中小企業(yè)只片面關注經(jīng)營效益,忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎工作的檢查考核,不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識,更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制對基礎性工作實行獎優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎管理不完善、經(jīng)濟業(yè)務不規(guī)范、會計核算不完整、資產(chǎn)運營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機,給企業(yè)造成財產(chǎn)損失,而且嚴重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

1.3內(nèi)部控制目標缺乏有效性

①會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三:一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點,不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性,忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性,懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù),有的收入甚至不入賬,私設小金庫,最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè),為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標,報喜不報憂,只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假,造成虛盈實虧的假象,蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱,致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書,不具備起碼的會計基礎知識,難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤,導致會計信息失真。

②資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病:對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置;有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應付經(jīng)營急需的資金,陷入財務困境;應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳;存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。

③經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢,但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡,因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面,中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時,更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量,不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì),即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行;對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要,不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

2建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

①建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會促使企業(yè)的管理合法合規(guī)。守法和誠信是單位健康發(fā)展的基石;任何逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下,在守法地基礎上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

②建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會可以促進維護企業(yè)的資產(chǎn)安全。資產(chǎn)的安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題,更是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎。良好的內(nèi)部控制更為資產(chǎn)安全提供了扎實的制度保障。

③建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會促進提高企業(yè)信息報告質(zhì)量。可靠的信息報告能夠為單位管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息、支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控;同時,保證對外披露的信息報告的真實、完整,有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力,維護單位的聲譽和形象。

④建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度可促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。單位建立良好的內(nèi)部控制制度可以使將近期利益與長遠利益結(jié)合起來,在單位的經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

因此在當今快速發(fā)展的社會環(huán)境中,越來越多的企業(yè)認識到了自身穩(wěn)定發(fā)展的重要性。更多企業(yè)為了自身的發(fā)展壯大,已將建立健全內(nèi)部控制制度作為求得自身發(fā)展的重要保證。如何建立健全適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度也成為當今企業(yè)領導者層探究的新話題。

3建立內(nèi)部控制的措施

①不相容的職務分離。不相容職務是指由一個人擔任可能會發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如果不相容職務不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時,首先應確定哪些職務和崗位是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)的崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。②授權審批控制。是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。單位必須建立授權審批體系,明確授權審批的范圍、層次、程序及職責。單位對于重大業(yè)務和事項,應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。③會計系統(tǒng)控制。主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等進行控制。其主要內(nèi)容包括:依法設置會計機構(gòu),配備會計從業(yè)人員;建立會計工作的崗位責任制,對會計人員進行合理的分工,使之在相互監(jiān)督和制約的條件下完成各項會計系統(tǒng)的工作任務。④財產(chǎn)保護控制。其主要包括妥善保管財產(chǎn)記錄及各種實物,使之避免受損、被盜、被毀。定期實物盤點和帳實核對;限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸,特別是對貨幣資金、有價證券、存貨中變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。⑤預算控制。預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程,單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因,對未完成的預算的不良后果采取改進措施,確保各項預算的嚴格執(zhí)行。

加強內(nèi)外部審計,監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對內(nèi)部控制制度的各業(yè)務環(huán)節(jié)給出日常評價,對各業(yè)務環(huán)節(jié)中的差錯、浪費、損失等及時糾正;避免內(nèi)部控制制度形同虛設。

參考文獻:

[1] 崔如林.提高中小型企業(yè)內(nèi)部控制的對策[J].魅力中國,2009,(21).