關(guān)于企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思考

張　強(qiáng)

全面預(yù)算是管理工具，也是系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制。它通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化即股東權(quán)益最大化，對于規(guī)范公司的行為、提高公司的整體管理水平有著不可替代的作用。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制與調(diào)整涉及公司的所有部門及主要人員。包括公司所有的業(yè)務(wù)部門與職能部門，概言之，全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。

一、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

一般來說，預(yù)算管理體系大致包括四個(gè)部分：

1預(yù)算管理機(jī)構(gòu)：該機(jī)構(gòu)由企業(yè)的最高管理層，預(yù)算的高級管理人員及會(huì)計(jì)部門組成。企業(yè)編制計(jì)劃和預(yù)算的起點(diǎn)是戰(zhàn)略，最高管理層就是負(fù)責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針，以保證預(yù)算內(nèi)容符合公司的管理目標(biāo)，并履行對預(yù)算的最后的批準(zhǔn)責(zé)任；預(yù)算的高級管理人員則參與預(yù)算討論會(huì)議，為企業(yè)制定有關(guān)預(yù)算管理的流程：而會(huì)計(jì)部門則是專門為預(yù)算提供專業(yè)性建議及支持。

2預(yù)算編制管理：在進(jìn)行預(yù)算編制之前要破企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃有一個(gè)明確的概念，同時(shí)假設(shè)一些與企業(yè)運(yùn)營有關(guān)的事項(xiàng)。之后確定預(yù)算單位。預(yù)算編制可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合的主動(dòng)參與性編制方法，具體有靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算等。

3預(yù)算的執(zhí)行與控制：預(yù)算的執(zhí)行必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)就是預(yù)算編制產(chǎn)生的各級各類預(yù)算指標(biāo)，即經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。而預(yù)算的執(zhí)行與控制是整個(gè)預(yù)算管理工作的核心環(huán)節(jié)。

4預(yù)算的考評體系：企業(yè)考評體系的構(gòu)建會(huì)對員工起到極大的激勵(lì)作用，從而令其更有效率地為企業(yè)工作。預(yù)算考評的內(nèi)容包括對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實(shí)，加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、全面預(yù)算管理推行的意義

1全面預(yù)算為各級各部門工作設(shè)定目標(biāo)

在企業(yè)經(jīng)營中全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項(xiàng)預(yù)算之間是相互聯(lián)系的。其中銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，企業(yè)根據(jù)長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力編制長期銷售預(yù)算，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財(cái)力確定資本支出預(yù)算。企業(yè)根據(jù)銷售預(yù)算來編制生產(chǎn)預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，然后得出產(chǎn)品成本預(yù)算，再根據(jù)管理部門的情況編制管理費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)年度籌資計(jì)劃編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、資本支出預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算編制資金預(yù)算，最后得出預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。可見，全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營中十分重要。如銷售部門的產(chǎn)品銷售目標(biāo)，生產(chǎn)部門的生產(chǎn)目標(biāo)、管理部門的費(fèi)用控制目標(biāo)、財(cái)務(wù)部門的融資目標(biāo)都會(huì)在預(yù)算中確定下來。

2全面預(yù)算可有效協(xié)調(diào)各級各部門工作

由于企業(yè)各級各部門因其職責(zé)不同，所定的目標(biāo)往往會(huì)出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。企業(yè)預(yù)算則具有高度的綜合能力，它代表企業(yè)整體的最優(yōu)方案，可以使各級部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)起來。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營不斷的發(fā)展和壯大時(shí)，全面預(yù)算便是各級各部門工作的控制標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)轭A(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時(shí)，企業(yè)就可以從預(yù)算中查明原因以便迅速采取措施，合理安排經(jīng)營活動(dòng)。

3全面預(yù)算為各級各部門工作的考核把關(guān)

當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營取得明顯成效時(shí)，全面預(yù)算就成為了各級各部門工作的考核依據(jù)。管理人員只要以預(yù)算作為考核依據(jù)，就比以過去實(shí)績作為考核依據(jù)效果更好。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營狀況超過上年或歷史最好水平，只能說明有所進(jìn)步，而不能說明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度?？梢娙骖A(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)揮的作用十分重要，要想經(jīng)營取得較好的效益就必須從全面預(yù)算抓起。

三、企業(yè)順利推行全面預(yù)算管理的建議

預(yù)算作為一種行為，主觀是為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。但實(shí)際上，如果預(yù)算做得不好，必然對企業(yè)造成負(fù)面的影響。因此，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)做好以下工作：

1做好全面預(yù)算編制工作，抓準(zhǔn)預(yù)算方法

預(yù)算編制得越準(zhǔn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也就越低。編制預(yù)算要了解情況，不僅僅要7解本企業(yè)內(nèi)部的資源配置情況等，更要了解自己的競爭對手的情況。情況了解得越深越細(xì)，預(yù)算才能編得好。從而執(zhí)行得好。為了保證預(yù)算編制的工作質(zhì)量，需要事先明確職責(zé)分工，確定編制流程，設(shè)計(jì)并下發(fā)預(yù)算報(bào)表工作底稿和相應(yīng)的編制說明，確保編制工作按照程序有步驟地進(jìn)行。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目。確定選用固定預(yù)算、增(減)量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算以及彈性預(yù)算等預(yù)算方法?？v然預(yù)算不準(zhǔn)是常態(tài)，但我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^細(xì)化預(yù)算編制來提高其準(zhǔn)確性。同時(shí)分清主次，抓住其中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并實(shí)時(shí)調(diào)整重點(diǎn)，有效地利用企業(yè)有限的管理能力和資源。

2企業(yè)各部門達(dá)成共識(shí)，強(qiáng)化執(zhí)行能力

現(xiàn)今社會(huì)專業(yè)分工極為精細(xì)，分工帶來好處的同時(shí)卻加大了企業(yè)部門之間協(xié)調(diào)的難度。由于企業(yè)各部門之間缺乏共識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中困難重重，財(cái)務(wù)部門總是因?yàn)閲?yán)格執(zhí)行預(yù)算而成為眾矢之的。有專家指出，預(yù)算管理與其說是管事，實(shí)際上是管人，部門協(xié)調(diào)和人際關(guān)系的處理成為預(yù)算管理中的一個(gè)核心問題。因此，只有企業(yè)各部門達(dá)成共識(shí)，才有助于全面預(yù)算管理的順利推行。而要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行能力則需要通過以下兩個(gè)步驟完成：

首先要建立和認(rèn)真登記預(yù)算管理臺(tái)帳。各部門在執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，要求必須到各項(xiàng)目的控制部門登記臺(tái)帳并簽章后，才能到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，否則予以堅(jiān)決拒絕。只有嚴(yán)格按照控制程序辦事，才能確保預(yù)算管理工作有條不紊地進(jìn)行。其次要按期執(zhí)行預(yù)算。在當(dāng)期執(zhí)行預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目時(shí)，由本部門或部門主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)目口可執(zhí)行，提前或廷期執(zhí)行預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，則必須經(jīng)預(yù)算管理組織審批后執(zhí)行。

3加強(qiáng)預(yù)算控制，建立定期預(yù)算分析制度

各職能部門定期對預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況相互核對后寫出預(yù)算差異分析報(bào)告上報(bào)預(yù)算管理組織討論審定。在預(yù)算差異分析報(bào)告中主要總結(jié)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的對比情況，分析產(chǎn)生超支的原因、責(zé)任歸屬以及改進(jìn)措施或分析形成節(jié)省的原因。以便今后進(jìn)行鞏固和推廣。在報(bào)告中還要對下個(gè)預(yù)算期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)測，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

4建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度，強(qiáng)化企業(yè)管理

4.1建立和完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，為預(yù)算管理工作提供制度保證。為保證預(yù)算管理的正常運(yùn)行，首先需要建立比較完整的預(yù)算管理辦法。要對預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)、預(yù)算編制基本規(guī)程與實(shí)施細(xì)則、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整制度、預(yù)算考評與激勵(lì)制度以及內(nèi)部協(xié)調(diào)制度等方面做詳細(xì)規(guī)定。其次確定各項(xiàng)預(yù)算管理指標(biāo)的定額標(biāo)準(zhǔn)，是做好預(yù)算管理工作的重要前提和基礎(chǔ)。要參照國內(nèi)或國際同行業(yè)的預(yù)算管理控制標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況以及預(yù)算管理發(fā)展的需要，建立一套由基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)以及否決指標(biāo)構(gòu)成的科學(xué)合理的指標(biāo)體系。此外要重新修訂和完善包括內(nèi)部財(cái)會(huì)制度在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。這樣可以促使預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理從不同的角度加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，企業(yè)管理工作會(huì)更加規(guī)范，也便于預(yù)算管理的操作和執(zhí)行。

4.2落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力

預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略。強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等側(cè)會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策。及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。