淺議現(xiàn)行事業(yè)單位會計基礎對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的影響

燕淮明

摘要：會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。然而。在現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》下，會計信息質(zhì)量失真的情況比較嚴重，不但不能如實反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的實際情況，也不能反映收入與支出的配比及收益情況。在這樣的會計信息質(zhì)量的影響下，事業(yè)單位潛在的財務風險及支出壓力不能夠被及時識別及防范。阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進程。因此，我們有必要共同探討這個話題，通過轉(zhuǎn)換事業(yè)單位會計基礎提高會計信息質(zhì)量，使事業(yè)單位的財務信息能夠真實反映會計要素的實際情況及預決算執(zhí)行情況，為決策提供有用信息。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

新的企業(yè)會計準則告訴我們：會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征，實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會計基礎多數(shù)采用收付實現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應當前事業(yè)單位經(jīng)濟事項快速發(fā)展的需求，為了如實反映事業(yè)單位績效，保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會計基礎必須做出相應的調(diào)整與變革，以滿足各方對事業(yè)單位會計信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會計基礎存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況。事業(yè)單位所采用的收付實現(xiàn)制提供的信息，主要強調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產(chǎn)和負債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導致對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進程。隨著國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預算執(zhí)行情況。由于收付實現(xiàn)制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實的預算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導致事業(yè)單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財務危機，還將誤導事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產(chǎn)的會計處理。當前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實。比如：事業(yè)單位的應收帳及預付款項是按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計提折舊；不實行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現(xiàn)制下處理負債清償時，只有當現(xiàn)金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預算和財務報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入，這種會計處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當期的經(jīng)費自給率指標，還會導致經(jīng)費自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導致事業(yè)支出不實，嚴重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

鑒于以上種種影響，筆者以為應從事業(yè)單位會計核算方法入手，即變換事業(yè)單位會計基礎，變收付實現(xiàn)制為權(quán)責發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎，它貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，2006年修訂后，基本準則將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。因此為避免由于收付實現(xiàn)制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領事業(yè)單位會計核算全過程以及不能適應事業(yè)單位管理改革需要，應采用權(quán)責發(fā)生制為宜。權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位中的應用優(yōu)勢在于：在權(quán)責發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項發(fā)生時的確認不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會計期間已實現(xiàn)的數(shù)額，無論是否在本期收到；支出(費用)反映會計期間已消耗的貨物或服務數(shù)額，無論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

具體措施可以按照事業(yè)單位會計要素資產(chǎn)、負債、收入和支出、凈資產(chǎn)的順序進行排列加以改進，即采用權(quán)責發(fā)生制對事業(yè)單位資產(chǎn)的變動情況進行正確確認和計量，對固定資產(chǎn)采用一定方法計提固定資產(chǎn)折舊，及時處理賬面上的不良資產(chǎn)，保持資產(chǎn)管理的持續(xù)性。夯實資產(chǎn)，使賬實相符，不僅有助于事業(yè)單位風險測評防范，還可以及時化解潛伏的財務危機，更是給事業(yè)單位合理安排資金提高資金的使用率創(chuàng)造有利時機。同理，權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位負債會計處理中的應用可以在很大程度上糾正現(xiàn)行事業(yè)單位會計信息失真的狀況，并能夠真實地反映事業(yè)單位負債狀況，披露事業(yè)單位潛在的支出壓力，經(jīng)過合理規(guī)劃可以對未來的各種或有風險做到防患于未然。由于事業(yè)單位的改革正逐步面向市場，其經(jīng)濟活動也向更廣闊的領域挺進，權(quán)責發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制已成為不爭的事實，事業(yè)單位收入和支出采用權(quán)責發(fā)生制才能對事業(yè)單位的收支進行橫向、縱向比較分析，進而正確評價事業(yè)單位收益，盤活資金、資產(chǎn)，提高事業(yè)單位外部競爭能力，強化事業(yè)單位管理責任，促進事業(yè)單位服務質(zhì)量和效率的提高。

總之，由于事業(yè)單位預算環(huán)境的變化和社會對事業(yè)單位財務信息需求的增加。使得盡快提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量顯得尤為重要和緊迫，因此完成事業(yè)單位會計基礎轉(zhuǎn)換是提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的當務之急。