淺談加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

陳　皎

事業(yè)單位是指為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，擔(dān)負(fù)著國家某一方面事業(yè)任務(wù)，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活服務(wù)，不以營利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位，也稱為非營利組織。事業(yè)單位在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，對整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)起著不可或缺的作用。任何機(jī)構(gòu)的運(yùn)作都離不開資金的支持，事業(yè)單位也不例外，而事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的優(yōu)化，則毫無疑問對事業(yè)單位能否提高財(cái)政資金的使用效益、能否確保事業(yè)單位履行職能過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行、能否實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)有著重大影響。本文通過分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀、問題，對如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理提出了一些意見。

一、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀

在原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位是不以營利為目的。只要完成國家賦予的某方面事業(yè)任務(wù)，所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由國家或主管部門全部或部分撥付，國家對事業(yè)單位的考核，主要看賦予的事業(yè)計(jì)劃是否完成，撥入的各種款項(xiàng)是否按預(yù)算及規(guī)定的項(xiàng)目使用等等。國家撥付資金的目的是通過事業(yè)單位創(chuàng)造社會(huì)效益，不要求創(chuàng)造多少經(jīng)濟(jì)效益，不需要投資回報(bào)。所以各事業(yè)單位都把工作重點(diǎn)放在年度任務(wù)的完成，忽略日常的財(cái)務(wù)管理，在預(yù)算管理、資金使用、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)缺乏有效管理，造成大量的資金浪費(fèi)，資產(chǎn)管理混亂。有的事業(yè)單位甚至成為了腐敗現(xiàn)象滋生的良好土壤和國有資產(chǎn)流失的有效渠道。隨著我國的的改革日益深化，國家對事業(yè)單位也進(jìn)行了初步的改革，但目前國家對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)只是政策性的，財(cái)政部頒布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則。由于事業(yè)單位本身的公益性的性質(zhì)，國家對事業(yè)單位的監(jiān)管力度不如對企業(yè)嚴(yán)格，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在一些漏洞。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算制定相脫離現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)政支出跑、冒、滲、漏極為嚴(yán)重。由于預(yù)算支出監(jiān)管不嚴(yán)，缺乏有效的法律約束力，各地方、各部門、各單位都全力爭取調(diào)增預(yù)算資金，預(yù)算執(zhí)行常年超支。預(yù)算編制時(shí)，各單位為自身利益積極爭項(xiàng)目、爭資金，預(yù)算確定后，在各單位資金的具體使用過程中，財(cái)政基本上無法行使監(jiān)督職能。結(jié)果是采購資金大量被挪用，隨意采購、盲目采購、重復(fù)采購現(xiàn)象普遍，致使財(cái)政資源使用無效率，額外增加財(cái)政資源耗費(fèi)，加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的主要問題

第一，事業(yè)單位預(yù)算工作中存在諸多問題。首先，在編制預(yù)算時(shí)未能引起足夠的重視。根據(jù)國家預(yù)算管理的要求，事業(yè)單位必須根據(jù)事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和任務(wù)，編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。但一些單位在編制預(yù)算時(shí)，并非是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理而進(jìn)行預(yù)算，而是為了完成任務(wù)。單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，負(fù)責(zé)編制的工作人員也不認(rèn)真對待，造成預(yù)算金額的不準(zhǔn)確。其次，預(yù)算編制方法不科學(xué)、工作倉促、準(zhǔn)確性低。事業(yè)單位預(yù)算編制采取的上年基數(shù)加增長法，雖較好地發(fā)揮了財(cái)政總量控制的優(yōu)勢，但實(shí)際操作中，容易造成執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)的問題。預(yù)算編制粗放、簡單，使編制的預(yù)算和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模、速度不相適應(yīng)。以致對事業(yè)發(fā)展較快、規(guī)模較大的單位因預(yù)算過小、資金缺乏而阻礙了事業(yè)的發(fā)展；對事業(yè)發(fā)展較慢、規(guī)模較小的單位因預(yù)算過大而滋長了花錢大手大腳、鋪張浪費(fèi)的壞習(xí)氣，使得原先不合理的各項(xiàng)支出合理化，或者一些活動(dòng)即使已不是政策重點(diǎn)，其經(jīng)費(fèi)也無法削減。同時(shí)，預(yù)算編制時(shí)間倉促，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，科學(xué)性，使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。再次，預(yù)算相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)有待改善。當(dāng)前政府很多部門都出臺了關(guān)于經(jīng)費(fèi)開支的相關(guān)政策規(guī)定，而且各類與預(yù)算相關(guān)的文件、政策還常常封閉在不同部門、甚至部門的不同人員手里，致使財(cái)務(wù)部門預(yù)算安排常常依據(jù)不充分。而且有的文件、政策本來就不盡合理。這使財(cái)務(wù)部門的預(yù)算安排依據(jù)十分混亂。最后，主管部門批復(fù)預(yù)算的準(zhǔn)確性不足。主管部門在核定預(yù)算時(shí)，缺乏客觀依據(jù)，該安排的項(xiàng)目沒有安排，不該安排的項(xiàng)目安排了，或者對所報(bào)項(xiàng)目的預(yù)算金額統(tǒng)統(tǒng)削減一部分，這些做法都影響了預(yù)算的科學(xué)性、合理性。

第二，事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行混亂，支出審批制度不嚴(yán)格。一些單位未將應(yīng)納入單位預(yù)算管理的預(yù)算外資金統(tǒng)一納入單位預(yù)算，部分部門隱瞞、截留、擠占財(cái)政資金和其他收入，設(shè)置賬外賬、私設(shè)小金庫，誘發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象，甚至擾亂了國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序。支出管理控制不嚴(yán)、隨意性較大。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中。還存在支出審批制度不嚴(yán)格的問題，隨意擴(kuò)大開支范圍，巧立名目發(fā)放獎(jiǎng)金，提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；隨意改變資金的用途。財(cái)政部門核定人員經(jīng)費(fèi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，但有的事業(yè)單位為了提高職工福利，不顧人員經(jīng)費(fèi)的定額，占用公用經(jīng)費(fèi)。

第三，事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物管理中存在財(cái)產(chǎn)清查制度不健全、財(cái)產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不清、經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理不規(guī)范、固定資產(chǎn)使用教率低等問題。首先，一些事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查制度不健全，多年不進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)管理中存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使用中財(cái)產(chǎn)丟失、損壞甚至自盜、被盜現(xiàn)象屢見不鮮；其次，經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理不規(guī)范，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失一些事業(yè)單位在經(jīng)營過程中對國有資產(chǎn)價(jià)值不評估或低評估，在國有資產(chǎn)折股時(shí)有意少計(jì)或不計(jì)國家資本金，或以低價(jià)或無償形式設(shè)置內(nèi)部職工股，不按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、登記工作，形成產(chǎn)權(quán)虛位，有意或無意導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失。再次，固定資產(chǎn)使用效率低，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要來源于財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置計(jì)劃往往帶有人為因素，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置、利用率低等人為浪費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)固定資產(chǎn)的購置缺乏前瞻性，隨意性較大，浪費(fèi)嚴(yán)重。

第四，我國事業(yè)單位資產(chǎn)核算中存在虛增當(dāng)期事業(yè)成本等問題。事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，往往將購入固定資產(chǎn)的費(fèi)用一次性地記入事業(yè)成本，這樣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，當(dāng)期的結(jié)余虛減。此外，固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)其反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的對策

第一，相關(guān)管理部門要充分重視。首先，由于部門預(yù)算編制涉及面廣，必須在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行很好的協(xié)調(diào)組織，因此必須要有一個(gè)有力的組織保證，成立專門編制預(yù)算的小組，組織和協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的職能部門和執(zhí)行部門，認(rèn)真分析可能發(fā)生的重大支出需求，按照國家和院的有關(guān)文件規(guī)定，做好統(tǒng)籌安排。預(yù)算編制的組織工作要求做到分工明確、責(zé)任到崗、程序規(guī)范。單位內(nèi)部的各部門要明確責(zé)任，做到分工合理、相互配合、環(huán)環(huán)相扣，保障本單位的預(yù)算編制工作順利進(jìn)行。其次，要保證預(yù)算編制所需的時(shí)間。在財(cái)政部門還未安排預(yù)算編制工作時(shí)，事業(yè)單位自己就要提前啟動(dòng)預(yù)算

編制的準(zhǔn)備工作。大量的準(zhǔn)備工作都是在進(jìn)行本單位發(fā)展的預(yù)測、年度工作計(jì)劃的制定以及業(yè)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門之間的反復(fù)充分的磋商。這樣下來，預(yù)算編制可以得到有關(guān)各方面的充分研究分析和醞釀，可以比較好地反映實(shí)際需求和財(cái)政支持的結(jié)合，在執(zhí)行起來也能得到較好的落實(shí)。最后，要狠抓基礎(chǔ)工作，制定標(biāo)準(zhǔn)與定額。要全面、準(zhǔn)確掌握單位內(nèi)部的基本情況，制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，以及先進(jìn)的管理手段等。而制定定額標(biāo)準(zhǔn)一般從明確定額的計(jì)算對象、收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、分析整理數(shù)據(jù)、核定各項(xiàng)支出定額標(biāo)準(zhǔn)等方面著手。

第二，要大力推行預(yù)算編制從基層單位開始規(guī)范編制，逐級匯總編報(bào)，真正做到自下而上全面實(shí)行。從基層單位開始編報(bào)預(yù)算，是保證預(yù)算完整、真實(shí)、科學(xué)的基礎(chǔ)，基層主動(dòng)編制預(yù)算替代了代編預(yù)算，可避免代編預(yù)算的隨意性，編報(bào)內(nèi)容更加符合實(shí)際。可增強(qiáng)基層單位預(yù)算管理，而且是完善國庫集中支付制度和政府采購制度的必要前提，因此必須下大力氣推行。

第三，要改善事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物管理。首先。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)管理。確立以“錢物分離、互相牽制、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，進(jìn)行合理分工，明確各部門的職責(zé)：固定資產(chǎn)賬目由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。核算本單位全部固定資產(chǎn)的原價(jià)。其次，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。再次，要設(shè)計(jì)一套合理的事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理的流程，確立固定資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在明確職責(zé)，知曉流程后，建立健全相的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時(shí)對各管理環(huán)節(jié)和內(nèi)容加以界定。最后，應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。在購置價(jià)值較大的固定資產(chǎn)之前要進(jìn)行充分的可行性論證和效益評估，堅(jiān)持固定資產(chǎn)投資的決策、監(jiān)督、執(zhí)行三者有機(jī)結(jié)合，相互制約，以達(dá)到合理配置和利用各項(xiàng)資源，杜絕不必要的浪費(fèi)。

第四，應(yīng)該落實(shí)政府采購的執(zhí)行，規(guī)范事業(yè)單位國有資產(chǎn)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”行為。大宗物品的采購宜采用招投標(biāo)形式，增加設(shè)備采購的透明度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，盡可能以最少的投入獲得最大的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。此外，應(yīng)該按照國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，做好經(jīng)營性固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屆定、登記工作。明確責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。若用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為初始投資興辦具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體時(shí)必須進(jìn)行合理評估，并向同級國有資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)登記工作，按出資比例或按合同約定分享權(quán)利、分擔(dān)責(zé)任、分配利潤，對規(guī)模較小的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按有償使用的原則，征收固定資產(chǎn)占用費(fèi)。

第五，改善事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。首先，建立固定資產(chǎn)折舊制度。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。其次，完善固定資產(chǎn)核算制度。主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。這樣既可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)取得核算的完整性，也可以為部門預(yù)算的編制提供該項(xiàng)支出的信息資料。最后，建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

(作者單位：溧陽市園林綠化管理局)