強化會計監(jiān)督對策研究

彭 賽

摘要:近年來,上市公司會計造假案件的連續(xù)曝光,使人們更加關注會計造假、會計信息失真問題,強化會計監(jiān)督的呼聲越來越高。文章闡述了強化會計監(jiān)督職能的重要性,有針對性地提出了加強和完善會計監(jiān)督職能的途徑和對策。

關鍵詞:會計監(jiān)督;對策

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生,隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了30年的改革開放,經(jīng)濟生活逐步與國際接軌,會計監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長足的發(fā)展,但現(xiàn)階段也還存在著不足。 目前,社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動,會計工作違規(guī)違紀,弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生,造成會計工作秩序混亂,會計信息失真,嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益,同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。

一、高度重視會計監(jiān)督的地位

會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督的一種基本形式,它是通過對各項經(jīng)濟業(yè)務的原始會計信息、資料進行歸集、匯總、分類、記錄、計算、分析、審核,實施對資金運動全過程的控制與掌握,具有最直接,最及時的特點,其他監(jiān)督形式如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督和稅務監(jiān)督等的施行,都要利用會計監(jiān)督提供的信息資料,借助會計監(jiān)督的基本方法才能達到預期目的。如審計監(jiān)督中的效益審計、離任審計、工程決算審計,稅務監(jiān)督中的增值稅結(jié)算、所得稅結(jié)算及發(fā)票檢查等都是對企業(yè)合計資料的完整性、真實性及會計處理方法合規(guī)性的審核和鑒證,即對所監(jiān)督的對象是否存在違反財經(jīng)紀律現(xiàn)象、是否據(jù)實計攤相關成本費用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國家集體利益等做出恰當、合理、公允的處理。如果沒有會計監(jiān)督作為先導,企業(yè)自身就無法把好關,可能會出現(xiàn)會計資料混亂不堪,違法違紀問題得不到及時發(fā)現(xiàn)并有效制止。其結(jié)果不僅造成財產(chǎn)物質(zhì)的損失,也會加大審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等其它監(jiān)督方式的難度;反之,會計監(jiān)督搞好了,企業(yè)會計資料真實,核算準確,就可以減少錯弊,并為其他經(jīng)濟監(jiān)督方式的有效進行創(chuàng)造條件。

會計監(jiān)督處在各種經(jīng)濟監(jiān)督的最前沿,它與會計核算一起構成會計職能的兩個方面,二者具有同等重要的意義,不可偏廢。關于會計職能,馬克思曾做過這樣的描述:簿記(會計)是對生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)了,這里所講的過程控制實質(zhì)上就是指其監(jiān)督職能。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,加強合計監(jiān)督也更為迫切。只有認真搞好會計監(jiān)督,切實按照有關法律準則及規(guī)章制度規(guī)范會計收支等行為,才能保證會計資料的真實可靠,保持國有財產(chǎn)不致流失,所有者權益不受侵害,促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督既是會計的基本職能和重要任務,也是維護市場經(jīng)濟秩序的必然選擇。

二、實行會計人員職業(yè)化管理

會計人員職業(yè)化是解決“企業(yè)會計主體論”下國家利益易受侵害的有效措施。會計人員職業(yè)化管理,其執(zhí)業(yè)資格的取得、業(yè)務考試、工作考核、教育等統(tǒng)一由會計職業(yè)協(xié)會或類似中介織織負責,會計人員擇業(yè)實行會計職業(yè)協(xié)會推薦,與用人單位進行雙向選擇,企業(yè)只需要向負責會計人員管理的機構繳納聘用費,不直接向雇用的會計人員支付任何費用,會計人工資、福利等由管理機構根據(jù)工作能力等支付,這樣做一方面可以消除會計人員害怕遭報復的顧慮,使其以相對獨立的身份對企業(yè)實施必要的會計監(jiān)督,公正地維護各方面的利益,另外,由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機制,又促進其業(yè)務素質(zhì)的提高,更好地為所服務單位提供真實有用的會計信息。

三、優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境

(一)優(yōu)化法制環(huán)境

一是完善立法。近年來,隨著我國新《會計法》的頒布和實施,以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系逐步建立,這對于加強會計監(jiān)督工作,充分發(fā)揮會計監(jiān)督在維護市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益,有著十分重要的意義。首先,根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定,結(jié)合會計工作的實際情況,研究制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法,以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。其次,促進《會計法》與相關法律的銜接。修訂后的《會計法》設定的法律責任主要由行政責任和刑事責任,具體操作應與相關法律緊密銜接。如《會計法》規(guī)定構成犯罪的,依法追究刑事責任,但對照《刑法》,對會計犯罪行為規(guī)定很少,應加大對提供虛假財務會計報告、打擊報復會計人員的處罰力度。再次,規(guī)范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。我國目前是會計制度和會計準則并行,由于會計制度比《會計法》的規(guī)定具體詳細,《會計法》和會計準則較為原則抽象,會計制度成為會計操作和會計監(jiān)督的標準,這樣不利于全面貫徹《會計法》。今后對會計制度應逐漸弱化,將有關會計確認計量問題轉(zhuǎn)移到會計準則中,有關納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中,使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律,使會計準則成為會計操作的根本性技術標準。二是加大執(zhí)法力度。各級領導干部要增強法律意識和法制觀念,自覺的帶頭嚴格執(zhí)法、依法辦事,糾正和杜絕行政執(zhí)法中的隨意性。要理順行政執(zhí)法體系,規(guī)范行政執(zhí)法行為。盡量建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序,規(guī)范行政決定、行政處罰、行政執(zhí)法等行為。堅持行政執(zhí)法的嚴肅性,提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。實施行政執(zhí)法的行為主體必須合法,行政執(zhí)法行為的內(nèi)容必須合法,行政執(zhí)法的對象必須合格,行政執(zhí)法的行為必須符合法定程序。

(二)優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境

會計監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理機制中的一個重要組成部分,通過建立完善的會計監(jiān)督體系及會計監(jiān)督機制來實施并完成其保護各委托人利益的職能?，F(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督實際上也是一種委托代理關系中監(jiān)督與激勵的博弈過程。多次重復博弈的均衡結(jié)果,導致會計監(jiān)督體系的逐步完善,使會計監(jiān)督職能得到加強和提升,以實現(xiàn)最大限度地縮小委托人和代理人之間的利益分歧,從而保證現(xiàn)代企業(yè)委托代理關系的協(xié)調(diào)運行。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督形式,是由企業(yè)制度決定的,不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定著不同的會計核算和監(jiān)督內(nèi)容,進而又決定著會計人員提供不同質(zhì)量的會計信息?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立,重新組合了產(chǎn)權組織和利益關系,直接影響到企業(yè)會計核算和監(jiān)督的目標及會計信息質(zhì)量。創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境,有利于充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用。

企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,法人治理結(jié)構是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。健全的法人治理結(jié)構,可為會計監(jiān)督的有效實施提供制度保證。具體來講,所有者對企業(yè)擁有最終控制權;董事會要維護出資人權益,對股東會負責,對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策,聘任經(jīng)營者,并對經(jīng)營者的業(yè) 績進行考核和評價;監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為進行監(jiān)督。所有者因為其擁有財產(chǎn)的終極所有權,而擁有會計監(jiān)督的最終權利,也因此而具有行使會計監(jiān)督的動機。經(jīng)營者履行受所有者之托,享用經(jīng)營權,同時要承擔一種受托責任。責、權、利三者有機結(jié)合,才能使公司法人治理結(jié)構的安排充分發(fā)揮效率,協(xié)調(diào)運行、相互制衡。在這種制度結(jié)構下,會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段,對公司治理結(jié)構中各有關方面的責權利進行反映與監(jiān)督。因此,現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計監(jiān)督體系運作必不可少的條件。

(三)優(yōu)化會計技術環(huán)境

會計作為一門科學,有其內(nèi)在規(guī)律。會計本身也是一種技術手段,其存在的目的在于傳遞信息,報告會計主體的經(jīng)營活動和結(jié)果,為了能夠約束和規(guī)范會計行為,形成完善的會計監(jiān)督體系,應配備一個科學的會計技術環(huán)境,具備合理的監(jiān)督程序和先進的監(jiān)督手段,保證會計信息質(zhì)量,正確評價經(jīng)營成果和合理分配經(jīng)濟利益,保證會計監(jiān)督體系的良好運作。時代在進步,科學在發(fā)展,應該充分利用電腦、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡、遠程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術,提高會計監(jiān)督的有效性,可操作性。

四、建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機制

(一)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

1、健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上,應當突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié),即從會計環(huán)節(jié)入手,并向其他管理環(huán)節(jié)延伸,逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡。為了加強控制效果,內(nèi)部控制的內(nèi)容應有以下規(guī)定:一是貨幣資金控制,強調(diào)了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制;二是財務風險控制,要求控制財務風險,加強對籌資業(yè)務的管理;三是采購與付款業(yè)務控制,強調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機構和崗位,建立和完善相應的控制程序;四是實物資產(chǎn)控制,要求建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制,加強入庫、領用、保管等環(huán)節(jié)的控制;五是成本費用控制,建立成本費用控制系統(tǒng);六是銷售與收款控制,強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng);七是工程項目控制,強調(diào)建立科學的決策程序,加強投資決策的責任制;八是對外技資決策控制,要求加強決策責任制,嚴格控制投資風險;九是擔保業(yè)務控制,要求嚴格控制擔保業(yè)務,建立決策程序和責任制度。

2、合理設置與科學定位內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎,科學、有效的內(nèi)部審計組織機構,是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,企業(yè)在設置內(nèi)部審計組織機構及對其定位上,應堅持兩條原則:其一,獨立性原則。這是設立內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。其二,權威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性,為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎。

(二)建立有效的外部監(jiān)督機制

1、建立協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機制。國家財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境,為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學的基礎。稅務監(jiān)督是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段,財務會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此,如果稅務監(jiān)督的職能到位,能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題;財政監(jiān)督應當以會計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞,直接影響社會經(jīng)濟秩序,財政部門作為管理會計工作的職能部門,應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。

2、規(guī)范社會監(jiān)督機制。社會監(jiān)督應該以會計師事務所的監(jiān)督為主。由于會計師事務所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督,使得會計監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計人員自身道德約束進行,而是成為一種有社會獨立審計中介機構和政府官員參加的有保障的制度,也使這種監(jiān)督得以長期卓有成效地維持下去。通過注冊會計師對企業(yè)會計信息審計,可以規(guī)范會計秩序,防范會計信息失真,糾正會計信息差錯,提高會計信息信譽,促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道,具有導向作用,所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強有力的約束。在我國,新聞媒體監(jiān)督日漸成熟,許多會計造假事件就是由新聞媒體揭露出來的,體現(xiàn)了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門應充分利用信息技術給信息傳遞所帶來的便利,提高公司信息披露的透明度,從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用,全方位地實施會計監(jiān)督。

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(作者單位:湖南益陽高級技工學校)