對(duì)會(huì)計(jì)委派制若干問題的認(rèn)識(shí)與思考

摘要：會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。文章就會(huì)計(jì)委派制的若干問題作了一些探討，主要闡述了會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生、發(fā)展和目前需要關(guān)注和探討的一些問題，并對(duì)如何解決這些問題提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)監(jiān)督；管理體制；內(nèi)部控制制度

中圖分類號(hào)：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-2374(2009)17-0102-02

會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度完全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，可以稱之為一次大刀闊斧的會(huì)計(jì)人員管理體制的改革。本文就此問題作一些探討。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些認(rèn)識(shí)

(一)會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的背景

會(huì)計(jì)委派制出臺(tái)的背景和動(dòng)因是改革開放以來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題也日趨嚴(yán)重，致使我國大量的國有資產(chǎn)和國家稅收流失，導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的障礙。對(duì)上述問題的產(chǎn)生原因進(jìn)行深刻的分析，人們普遍認(rèn)為，監(jiān)督機(jī)制不健全是產(chǎn)生問題的重要因素，因此，建立有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員管理體制自然成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

(二)會(huì)計(jì)委派制的委派形式

會(huì)計(jì)委派制也稱為會(huì)計(jì)人員委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。大體上可歸納為三大類：

1對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式。(1)直接管理形式；(2)財(cái)會(huì)集中制。

2對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派形式。(1)財(cái)務(wù)總監(jiān)制；(2)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。

3對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派形式。(1)委派會(huì)計(jì)主管人員；(2)“會(huì)計(jì)樓”形式。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)劣

(一)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)點(diǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派會(huì)計(jì)受財(cái)產(chǎn)所有者委派為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，同時(shí)約束和監(jiān)督經(jīng)營管理者的不良行為，由此可帶來許多積極作用和影響。

1會(huì)計(jì)委派制能為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者。會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，對(duì)經(jīng)營管理者的行為信息有著充分的了解；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)營管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正地提供包含著經(jīng)營管理者行為的真實(shí)信息。這樣，委派會(huì)計(jì)具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件——了解被監(jiān)督者的活動(dòng)；也具備主觀條件——愿意對(duì)被監(jiān)督者的行為信息進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。

2、會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員直接隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者時(shí)，這種監(jiān)督就顯示出巨大的威力。具體表現(xiàn)為兩點(diǎn)：其一，委派會(huì)計(jì)在例行審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬處理時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用，不合規(guī)定的憑證、單據(jù)等，對(duì)經(jīng)營管理者的舞弊行為當(dāng)即就予以制止，使經(jīng)營者的舞弊行為無法掩飾在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之中；其二，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)就重大問題向財(cái)產(chǎn)所有者匯報(bào)，便于財(cái)產(chǎn)所有者及時(shí)采取預(yù)防對(duì)策和措施。

3、會(huì)計(jì)委派制有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員；可以解決會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問題——會(huì)計(jì)人員既是經(jīng)營管理者的下屬，又要通過披露真實(shí)信息對(duì)其行為進(jìn)行約束；而且實(shí)行會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績與其獎(jiǎng)懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行定期考核，可以督促會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)教育，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

4、會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員擺脫了與單位的這種依附關(guān)系，能夠相對(duì)獨(dú)立地工作，能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。

(二)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的缺點(diǎn)

從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上看，會(huì)計(jì)委派制雖然加強(qiáng)了政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，也制約了內(nèi)部控制，對(duì)防止國有資產(chǎn)的流失起到很大作用，但我們也不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)際操作中仍然存有一些問題。

1會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)。目前為止我國還沒有一條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取委派制，盡管《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門管理全國的會(huì)計(jì)工作，地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作?！钡皇且?guī)定財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，并沒有規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)人員須由財(cái)政部門委派。因此。委派制缺乏必要的法律支持，不應(yīng)強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行。

2會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度相背離。會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)集中到政府部門手里，不利于政企分開，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，勢必會(huì)拖企業(yè)改革的后腿。

3會(huì)計(jì)委派制不利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測、分析、決策，而會(huì)計(jì)委派制使委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)格格不入，只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測、分析、決策等其他職能，使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒有了用武之地，不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。

4會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的對(duì)立，最終使會(huì)計(jì)人員的反映、監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)。

委派的會(huì)計(jì)企業(yè)經(jīng)營者為達(dá)到控制會(huì)計(jì)信息的目的，有可能把委派人員架空，使其成為一名機(jī)械的記賬員，完全喪失對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)委派制的初衷將全部落空。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些思考

(一)明確委派主體與客體

委派主體應(yīng)是財(cái)產(chǎn)的所有者。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派主體是政府部門；對(duì)于股份制企業(yè)，委派主體應(yīng)是企業(yè)的股東大會(huì)，委派會(huì)計(jì)人員隸屬于股東大會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。目前，我國的國有企業(yè)除上市公司外，管理體制大都不健全，國有股權(quán)代表身份不明晰，暫時(shí)只能由政府代辦。隨著國有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)管理體制的健全，最終也能達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)的委派方由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會(huì)。

確定委派的客體。行政事業(yè)單位，國家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有所有權(quán)，屬于會(huì)計(jì)委派的范圍，且為防止亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派以及私設(shè)“小金庫”等腐敗問題的出現(xiàn)，對(duì)這些職位實(shí)行全部委派，即會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員均屬委派范圍。國有企業(yè)、國有控股公司，國家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有絕對(duì)的所有權(quán)和控股權(quán)，因此屬于會(huì)計(jì)委派的范圍。私營企業(yè)、外資企業(yè)等非國有企業(yè)，國家不能對(duì)他們的會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派。其會(huì)計(jì)信息失真問題，只能通過

營造規(guī)范化環(huán)境解決。應(yīng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)化。

(二)明確委派會(huì)計(jì)的地位、職責(zé)與權(quán)限

委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者，受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。為了保證實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作取得實(shí)效，委派部門要明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，在充分支持被委派單位依法理財(cái)、自主管理的前提下，發(fā)揮委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用，保證委派會(huì)計(jì)人員能夠按照有關(guān)規(guī)定，正確履行職責(zé)。同時(shí)，要督促委派會(huì)計(jì)人員支持、配合被委派單位開展業(yè)務(wù)工作，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，共同改善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。

(三)建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)、約束機(jī)制

為防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和新的腐敗行為，對(duì)聘用人員應(yīng)建立激勵(lì)、約束機(jī)制。因?yàn)闀?huì)計(jì)委派制并沒有改變單位治理中各主體的基本特征，尤其是沒有改變所有者的特征。在未能較好解決經(jīng)營者監(jiān)督約束機(jī)制的基礎(chǔ)上，如何建立起對(duì)于相似代理人——委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督激勵(lì)約束機(jī)制，也是我們亟待解決的難題。該問題不解決，委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也不能得到強(qiáng)化，甚至還有可能產(chǎn)生委派會(huì)計(jì)與經(jīng)營者合謀的情況，這無疑是雪上加霜。

我們可從以下幾方面著手：

1、建立會(huì)計(jì)人才市場，形成會(huì)計(jì)人員自身約束機(jī)制。

2、建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制。

3、要利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，如每年委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

4、引入競爭機(jī)制，明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)、責(zé)、利。

5、加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

(四)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)委派管理制度

為了正確處理好委派單位與被委派單位的關(guān)系，使委派人員既能維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益，又能成為被委派單位財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營決策的得力助手，委派單位必須建立一套完整的制度，這些制度包括：

1、實(shí)行委派會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理制和檔案管理制度。

2、實(shí)行委派會(huì)計(jì)任用制。

3、實(shí)行委派會(huì)計(jì)量化考核制。

4、實(shí)行委派會(huì)計(jì)定期培訓(xùn)制。

5、實(shí)行委派會(huì)計(jì)回避制度和定期輪崗制度。

6、實(shí)行委派會(huì)計(jì)離任審計(jì)制。

總之，會(huì)計(jì)委派制盡管對(duì)于防止會(huì)計(jì)信息失真有一定的作用，但由于它對(duì)會(huì)計(jì)本身的發(fā)展不利，而且在實(shí)踐中存在諸多難度，比如由誰委派?如何委派?所以在實(shí)行中一定要權(quán)衡利弊，三思而后行。

參考文獻(xiàn)

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[2]袁曉勇，會(huì)計(jì)委派制利弊談，會(huì)計(jì)文苑，2006，(1)

作者簡介：王崇梅(1972-)，女，陜西子洲人，寧夏圖書館主管會(huì)計(jì)。