科技創(chuàng)新與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析

摘要：科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。為營造激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)行政規(guī)章制定了特殊的鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策可以歸納為八大方面。文章建議國家頒布鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，企業(yè)應(yīng)當了解和運用國家支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，更好地促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；軟件產(chǎn)業(yè)；集成電路

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1009-2374(2009)17-0003-03

稅收優(yōu)惠作為一種稅收調(diào)節(jié)工具，是政府運用稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅主體的收入，間接影響納稅主體的行為，進而引起社會經(jīng)濟活動的變化，以實現(xiàn)政府宏觀調(diào)控目標的活動。我國作為發(fā)展中國家，更需要通過稅收優(yōu)惠制度來激勵企業(yè)增加科技投入。

在各種影響企業(yè)科技創(chuàng)新活動的稅收政策和具體稅種中，企業(yè)所得稅是最具調(diào)節(jié)作用的稅種。通過制定減免稅優(yōu)惠政策或擴大扣除項目和提高扣除標準，促進某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、部門經(jīng)濟發(fā)展，促進企業(yè)技術(shù)進步。

當前，我國企業(yè)所得稅在鼓勵科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠政策主要有八大方面：

一、高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！薄秾嵤l例》第九十三條對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)作了明確的界定。

與原來的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，新稅法下的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)出幾個明顯的轉(zhuǎn)變和不同：(1)從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新；(2)取消了自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠，只規(guī)定對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅；(3)實現(xiàn)了內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的統(tǒng)一；(4)從政策規(guī)范上升為法律規(guī)范；(5)明確提出了對違反規(guī)定情形的處置。

需要注意的是，已經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人要享受15％的稅率優(yōu)惠，須在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；(2)企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；(3)企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例說明；(4)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

二、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策

2008年2月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅[2008]1號)，該文件根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，對有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進行了詳細規(guī)定。

該規(guī)定特別闡述了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體是：

1、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

2、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

5、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

6、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

7、對生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

8、自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

財稅發(fā)[2000]25號《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！秾嵤l例》第九十條對此明確規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、研發(fā)費用稅前加計扣除

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用?！秾嵤l例》第九十五條對此作出解釋。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2008]116號文《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》進一步作了明確規(guī)定。

財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，可以加計扣除(50％)以下八項研發(fā)費用：(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；(3)在職直接從事研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；C6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

這八項費用都是企業(yè)直接用于研發(fā)活動所發(fā)生的直接費用，企業(yè)為在職研發(fā)人員繳付的“四金”、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費，用于研發(fā)活動的房屋折舊費、租賃費，知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費等，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如會議費、差旅費、保險費等，非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，無形資產(chǎn)攤銷等，都不可加計扣除。五、固定資產(chǎn)加速折舊

2006年2月，國務(wù)院發(fā)布的《實施(國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年))的若干配套政策》(國發(fā)[2005]44

號)，允許企業(yè)加速研發(fā)儀器設(shè)備折舊，規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M。

《實施條例》第九十八條規(guī)定，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

加速折舊的種類有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

六、無形資產(chǎn)稅前攤銷

根據(jù)財稅[2008]1號文件，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件，研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

七、有關(guān)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?！秾嵤l例》第八十八條對上述規(guī)定作了進一步說明。

與此同時，《企業(yè)所得稅法》第三十四條也規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條對此作了進一步解釋。

八、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額

《實施條例》第九十七條規(guī)定，所謂抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

自2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布以來，國家又陸續(xù)發(fā)布了一些行政規(guī)章，對稅收優(yōu)惠政策進行補充和完善，我國促進企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)初步形成。但這些分散的法規(guī)，不利于企業(yè)掌握和利用。建議在現(xiàn)有法規(guī)的基礎(chǔ)上，國家制定鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，使鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策清晰化、簡單化，更方便于企業(yè)利用。

從以上八個方面的歸納可以看出，國家從稅收方面鼓勵科技創(chuàng)新，其力度是較大的，企業(yè)如果能全面了解和運用這些優(yōu)惠政策，將會更好地推動企業(yè)的發(fā)展。各地政府對這些政策也加強了宣傳和培訓(xùn)。在上海，市科委把這些政策在官方網(wǎng)站上進行了公布，并進行資料匯編免費發(fā)放給企業(yè)。2009年上半年還免費開展了“企業(yè)創(chuàng)新政策聯(lián)絡(luò)員”崗位培訓(xùn)，取得了較好的效果。

參考文獻

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作者簡介：黃遵順(1970-)，男，安徽六安人，上海申卡集團會計師，碩士，研究方向：財務(wù)管理。