淺談核算體制變化對成本核算的影響

吳　靜

摘要：成本核算是財(cái)務(wù)核算中的重中之重，準(zhǔn)確地做好成本核算，對降低成本、增加企業(yè)利潤、正確處理企業(yè)、投資者、國家之間的分配關(guān)系等方面具有十分重要的意義。本文以攀枝花九鼎建材公司改制實(shí)際情況為例，闡述了核算體制變化對成本核算的影響，淺析了如何加強(qiáng)成本核算工作。

關(guān)鍵詞：成本核算管理體制

0引言

成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償，也是企業(yè)產(chǎn)品底價(jià)的重要依據(jù)。企業(yè)在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，需要綜合考慮產(chǎn)品成本、目標(biāo)利潤、市場競爭力等因素。成本核算將直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果和分配。準(zhǔn)確核算成本，有效加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對整個(gè)企業(yè)、股東、國家都具有重要意義。

攀枝花市九鼎建材有限責(zé)任公司前身是攀枝花礦務(wù)局建材總廠，于2001年12月正式掛牌成立，主要生產(chǎn)32.5R水泥、矸石磚，公司現(xiàn)有三個(gè)分廠和一個(gè)控股子公司玉鼎公司。改制之初，沒有人看好新成立的公司，從職工認(rèn)購公司股份的謹(jǐn)慎態(tài)度可見一斑。但令人振奮的是改制一年后，即2002年，公司改制就取得了全面成功，經(jīng)濟(jì)效益明顯好轉(zhuǎn)。2002年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤0.98萬元，同比增加350.03萬元，完成了集團(tuán)公司下達(dá)的正負(fù)零的利潤指標(biāo)，改制第一年就消滅了老建材連年虧損的被動(dòng)局面。職工也從改制中得到了實(shí)惠，2002年全年職工人均收入9144.69元，同比增加1839.69元，增長25.18％。2002年當(dāng)年扭虧為盈后，2003年、2004年利潤繼續(xù)增長。2003年全年盈利0.64萬元(在非典不利影響下完成的實(shí)屬不易)，2004年1—5月累計(jì)盈利141.78萬元，同比增加133.49萬元。

追根溯源，九鼎公司改制后取得的這些成績，與九鼎公司改變成本核算體制，采取一系列措施降低成本密切相關(guān)。九鼎公司在總經(jīng)理和經(jīng)營副總經(jīng)理的帶領(lǐng)下，在財(cái)務(wù)科全體同仁共同努力下，著重抓了以下幾項(xiàng)成本建設(shè)工作：

1正確劃分制造成本與期間費(fèi)用的界限

產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序是：一是正確劃分各種費(fèi)用支出的界限，一是選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法。要想正確計(jì)算產(chǎn)品成本，首先要?jiǎng)澢甯鞣N費(fèi)用支出的界限，一般應(yīng)劃清5個(gè)方面的界限：①劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限；②劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限；③劃清本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限；④劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限；⑤劃清本期完工產(chǎn)品與期末產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。對照這些要求，九鼎公司認(rèn)真審視自己的成本核算制度，發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)各管理部門發(fā)生的費(fèi)用在“制造費(fèi)用”科目核算的方法是錯(cuò)誤的。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用分類方法，機(jī)關(guān)各部門發(fā)生的費(fèi)用是為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用性質(zhì)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用只能從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，不得計(jì)入產(chǎn)品成本分期補(bǔ)償。于是，按照會(huì)計(jì)制度的要求改變機(jī)關(guān)部門費(fèi)用的核算方法，在“管理費(fèi)用”中核算其發(fā)生的費(fèi)用。

2正確核算機(jī)電分廠、生活公司的成本費(fèi)用

機(jī)電分廠是以提供機(jī)電加工、安裝等勞務(wù)為主的一個(gè)分廠，改制前機(jī)電分廠的成本費(fèi)用在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，每年上繳一定的稅收。改制后，為降低產(chǎn)品成本，經(jīng)分析機(jī)電分廠主要是對內(nèi)的勞務(wù)，對水泥分廠和矸石磚分廠起輔助作用，應(yīng)該在“輔助生產(chǎn)”中核算。這樣核算的好處在于，一是機(jī)電業(yè)務(wù)多為盈利，最終分配進(jìn)水泥、矸石磚的成本，對成本有抵減作用；二是合理避稅。

生活公司改制后職能相應(yīng)轉(zhuǎn)變，為了調(diào)動(dòng)職工積極性，解決60多人吃飯問題，對生活公司實(shí)行全年盈虧指標(biāo)包干。于是對生活公司的核算從原來的“制造費(fèi)用”科目，改由“其他業(yè)務(wù)支出”核算。

通過正確劃分制造成本與期間費(fèi)用界限和正確核算機(jī)電分廠、生活公司的成本費(fèi)用，對產(chǎn)品成本的降低起了重要作用。改變機(jī)關(guān)、生活公司核算口徑后，生產(chǎn)成本同比減少193.93萬元。2002年，水泥全年加權(quán)平均單位成本為153.81元/噸，同比降低88.66元，降低36.57％；矸石磚全年加權(quán)平均單位成本為678.31元/萬塊，同比降低46216元，降低40％。成本的降低，為企業(yè)盈利奪取了利潤空間。

3運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、加強(qiáng)成本定額管理

降低成本，提高效益不僅要有正確的成本核算方法，從企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求看，管理的作用也不容忽視。九鼎公司在規(guī)范成本核算方法后，為了加強(qiáng)對成本的控制和管理，著手建立定額成本管理制度。按照管理會(huì)計(jì)的要求，接合九鼎公司的實(shí)際，根據(jù)各成本項(xiàng)目與產(chǎn)量的關(guān)系將成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分。變動(dòng)成本主要包括材料、電費(fèi)、水費(fèi)、工資等，固定成本包括折舊費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。變動(dòng)成本項(xiàng)目的單位成本固定不變，對固定成本項(xiàng)目實(shí)行總額控制。如矸石磚廠電費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)與產(chǎn)量的關(guān)系將其定為變動(dòng)成本，測算電費(fèi)每萬塊控制在195元以內(nèi)，磚廠的固定成本全年總額控制在105.15萬元。各分廠每月實(shí)際發(fā)生的成本與公司制定的定額成本進(jìn)行比較，當(dāng)各分廠超定額時(shí)，責(zé)令尋找超額原因，年終算總帳，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。針對水泥分廠和矸石分廠的實(shí)際，分別制定了與之適應(yīng)的定額成本控制制度。經(jīng)各分廠實(shí)行，這套制度運(yùn)行情況良好。在經(jīng)營副總經(jīng)理的親自主持下，利用先進(jìn)的微機(jī)技術(shù)，成功地開發(fā)與定額管理相配套的成本分析軟件。該軟件的成功開發(fā)使公司的成本管理水平又提升了一個(gè)臺(tái)階。

九鼎公司2002年進(jìn)行了一系列的成本建設(shè)工作，為加強(qiáng)成本管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并惠及2003年，2003在“非典”肆虐的非常情況下，仍然順利完成集團(tuán)公司下達(dá)的正負(fù)零指標(biāo)。九鼎公司在加強(qiáng)成本管理，提高效益方面進(jìn)行了一些有益的探索，這只是較淺層次的探索，成本管理方面的深層次文章還需要我們繼續(xù)努力去做。