淺議中國增值稅轉(zhuǎn)型的影響

歐陽琴斯

摘要：隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和金融危機愈演愈烈，自2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這意味著增值稅開始由生產(chǎn)型向消費型過渡。這樣的改革意味著我國不論是對國內(nèi)經(jīng)濟還是對國際經(jīng)濟都會產(chǎn)生一定的影響。本文通過對中國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容、產(chǎn)生原因進行分析，從而在理論上初步分析增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響。

關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容原因影響

0引言

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。自2009年1月1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅體現(xiàn)了在短期內(nèi)致力于緩解企業(yè)壓力、擴大內(nèi)需、應對金融危機、確保宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國稅收體制進一步完善，是構(gòu)建和諧社會、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀的必然舉措。

1增值稅轉(zhuǎn)型的含義

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。根據(jù)國務院常務會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：①自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。②購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。③取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。④小規(guī)模納稅人征收率降低為3％。⑤將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復到17％。

3增值稅轉(zhuǎn)型的原因

中國選擇在這一時期進行增值稅轉(zhuǎn)型，是由不同方面的原因共同影響的。首先，有效增強本土產(chǎn)品國際競爭力。此次改革在全面推行消費型增值稅的同時還相應取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，不僅實實在在為企業(yè)減負，也使中國企業(yè)與外資企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇，為中外企業(yè)提供公平競爭的平臺。長期來看，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，勢必對我國企業(yè)技術創(chuàng)新、核心能力提升以及產(chǎn)品走向高端化、品牌化、國際化發(fā)揮重要作用。其次，多年試點積累的經(jīng)驗也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了平臺，試點地區(qū)的成功經(jīng)驗為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實踐基礎。再次，減稅效應保護企業(yè)渡過“寒冬”。目前，受全球金融風暴的影響，我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè)，面臨嚴重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機。如此大規(guī)模減稅政策的出臺，無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負擔，有利于企業(yè)提高競爭力和抗風險能力，幫助受金融危機較為嚴重的企業(yè)渡過短期困難。最后，近年來，財政收入穩(wěn)步增長，宏觀經(jīng)濟降溫為其提供了改革時機。從目前的經(jīng)濟形勢來看，由于宏觀經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，促使我國財政收入連年快速增長。在當前全球金融危機的影響下，財政收入仍保持“旱澇保收”的良好態(tài)勢。數(shù)據(jù)顯示，截至2008年10月底，全國財政收入54275.81億元，比上年同期增長22.6％，遠超年初制定的預算收入全年增長14％的目標。財政收入的穩(wěn)固攀升，成為增值稅全面轉(zhuǎn)型的有力保障。

4增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31％，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92％。與市場普遍預期的稅收減少規(guī)模不同，通過測算，可以認為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財政收入減少約4400億元。雖然增值稅轉(zhuǎn)型會影響到國家的財政收入，給國家的財政收入和支出帶來一定的壓力，但是我們?nèi)砸吹竭@樣的改革是利大于弊的。主要表現(xiàn)在：

4.1在當前經(jīng)濟形勢下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展有著重大的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

4.2有利于加速設備更新，推動技術進步。實行消費型增值稅，企業(yè)在計稅時，可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款(進項稅額)一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉(zhuǎn)稅重復征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。

4.3能更好地創(chuàng)造均衡稅負的環(huán)境。對固定資產(chǎn)投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣，能創(chuàng)造均衡的稅負環(huán)境，有利于企業(yè)的公平競爭。

4.4更加符合國際慣例。從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅的國家普遍都選擇消費型增值稅。歐共體全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只是個別國家采用。因此實行消費型增值稅對順利與國際接軌，減少貿(mào)易摩擦，促進中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

4.5能有效降低交易成本，提高征管效率。消費型增值稅采用統(tǒng)一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發(fā)票進行管理，簡化了計稅核算的程序，避免了生產(chǎn)型增值稅計稅核算時，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務機關的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

4.6有利于促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。實行消費型增值稅則可以對出口產(chǎn)品實現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內(nèi)產(chǎn)品擴大扣除范圍，減小了計稅依據(jù)的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產(chǎn)品的競爭壓力。

4.7增值稅轉(zhuǎn)型改革對于完善增值稅制度有著重要的意義。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。其中，消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。因此施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制創(chuàng)造條件。

隨著中國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國的各項稅務政策和經(jīng)濟政策都會不斷的完善，不斷的健全，并且更好的建立起成熟的中國特色社會主義市場經(jīng)濟體系，不斷的朝著我們繁榮、富強的目標而努力前進。

參考文獻：

[1]國家稅務總局“政策解讀”的相關內(nèi)容.

[2]孫浩軒.孫樂：《增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在》.載于《產(chǎn)權(quán)導刊》

[3]董曉巖.關于我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考[J]稅務征管2003.(2)