新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

鄧　婧

摘要：固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，它是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，單位價(jià)值高，所占資金比重大，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于十分重要的地位。文章就我國(guó)新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以及國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則分別進(jìn)行了比較，并分析了新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等的影響以及國(guó)內(nèi)外固定資產(chǎn)準(zhǔn)則趨同的啟示。

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要差異

1.1適用范圍的差異舊準(zhǔn)則指出企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)不適用于該準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則沒(méi)有特別說(shuō)明，同時(shí)，新準(zhǔn)則指明了投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)遵循其他專門的準(zhǔn)則。

1.2確認(rèn)的差異使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的說(shuō)法。在單位價(jià)值上，新準(zhǔn)則刪除了“單位價(jià)值較高”這一原則。

1.3初始計(jì)量的差異①新準(zhǔn)則在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)考慮到棄置費(fèi)用。增加此規(guī)定，表明新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和社會(huì)效率，更有利于營(yíng)造和諧環(huán)境，有效地改善企業(yè)同社會(huì)的關(guān)系。②強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允，同時(shí)，合同價(jià)或協(xié)議價(jià)也必須公允。③接受捐贈(zèng)和盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量

1.4后續(xù)計(jì)量的差異①固定資產(chǎn)何時(shí)計(jì)提折舊。②后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。⑧取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則明確規(guī)定減值損失不允許轉(zhuǎn)回，以確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。④重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。⑤規(guī)定了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法。

1.5處置的差異①固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益即終止確認(rèn)。明確固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件可遏制企業(yè)為了制造資金實(shí)力雄厚的假象，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。而原準(zhǔn)則未明確規(guī)定。②持有待售固定資產(chǎn)的處理新準(zhǔn)則增加了應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定。

1.6披露的差異原準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

2實(shí)行新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)原則的影響

2.1增加當(dāng)期利潤(rùn)①新準(zhǔn)則中，若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值核算，這將使企業(yè)的費(fèi)用減少，利潤(rùn)相應(yīng)的增加。②由于固定資產(chǎn)確認(rèn)的差異，若企業(yè)改變了固定資產(chǎn)定義的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費(fèi)用，從而影響利潤(rùn)的增減。③新準(zhǔn)則將符合一定條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)的賬面金額，固定資產(chǎn)的賬面金額就會(huì)相應(yīng)地增加，企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用會(huì)因此而減少，而當(dāng)期費(fèi)用的減少將會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

2.2增加人為操縱利潤(rùn)

2.2.1新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用的折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長(zhǎng)期資產(chǎn)比重提高。此外，由于現(xiàn)值的折算，會(huì)涉及到對(duì)銀行利率、資金成本等因素的估計(jì)判斷，企業(yè)操作起來(lái)比較復(fù)雜，減少了按歷史成本原則記入的收入金額，還增加了會(huì)計(jì)人員的操作空間，從而影響到當(dāng)期報(bào)表的財(cái)務(wù)反映狀況。

2.2.2對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)時(shí)，同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來(lái)現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個(gè)因素。對(duì)于這幾個(gè)因素，企業(yè)在計(jì)量時(shí)往往只能采用估計(jì)的方式來(lái)確認(rèn)，那么由于估計(jì)的不同，每期計(jì)提的相應(yīng)費(fèi)用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

2.2.3調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、改變固定資產(chǎn)折舊方法等所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定明確了企業(yè)會(huì)計(jì)操作，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。但另一方面，只要企業(yè)通過(guò)一定手段證明其固定資產(chǎn)使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而調(diào)整當(dāng)期的折舊費(fèi)用，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)操縱空間。

2.3減少人為操縱利潤(rùn)①初始計(jì)量時(shí)強(qiáng)調(diào)了投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式和固定資產(chǎn)價(jià)值的公允性，這樣能夠抑制投資各方特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為的發(fā)生。②減值沖回常見(jiàn)操作手法有兩種：一是，在今年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表，避免退市。二是，選擇某一年超大額計(jì)提，其后幾年緩慢沖回，制造業(yè)績(jī)小幅穩(wěn)定攀升的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，操縱利潤(rùn)。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定封死了減值沖回—這一上市公司操縱利潤(rùn)主通道。

2.4對(duì)會(huì)計(jì)原則之一—可比性的影響新準(zhǔn)則取消了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)如盤盈和接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理規(guī)定，容易造成不同行業(yè)不‘同企業(yè)由于采取不同會(huì)計(jì)處理方法而形成報(bào)表差異，不利于直觀比較。

3新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要差異

3.1確認(rèn)的差異IAS16還另外規(guī)定：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備的資產(chǎn)的購(gòu)置，使企業(yè)從其他資產(chǎn)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在這種情況下，這些設(shè)備等應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但他們與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值金額不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)總的可收回金額，我國(guó)的新準(zhǔn)則并沒(méi)有這樣的規(guī)定。

3.2初始計(jì)量的差異在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地使用費(fèi)，而我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

3.3后續(xù)計(jì)量的差異

3.3.1重估增值的會(huì)計(jì)處理不同，同時(shí)，我國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的重估政策對(duì)重估的時(shí)間進(jìn)行規(guī)定以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計(jì)提折舊和會(huì)計(jì)處理。

3.3.2關(guān)于折舊國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本，相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。此外，在折舊范圍，方法，使用壽命方面也有些許差異。

3.3.3關(guān)于固定資產(chǎn)減值國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國(guó)新的準(zhǔn)則不允許。

3.4披露的差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露得比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則要求披露六項(xiàng)內(nèi)容。

4我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的啟示

隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)與國(guó)際慣例趨同會(huì)計(jì)體系正式建立。

4.1必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展形勢(shì)是大勢(shì)所趨，我國(guó)要加快改革和開(kāi)放的步伐，必須充分利用國(guó)際資本市場(chǎng)的資金，盡可能減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異。

4.2改變我國(guó)目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究，及早制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，使我國(guó)準(zhǔn)則能在前后一貫、內(nèi)在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并更加符合國(guó)際慣例。

4.3我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展形勢(shì)以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的動(dòng)態(tài)，應(yīng)認(rèn)真分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異和原因，并提出減少差異的措施和落實(shí)計(jì)劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布.自2007年1月1日起施行)