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    解讀應(yīng)交增值稅明細科目

    2009-01-04 09:59:46曲麗妍鄭思循
    關(guān)鍵詞:貸方銷項稅額稅費

    曲麗妍 鄭思循

    摘要:增值稅是我國常見的稅負,具有征稅面的普遍性,在多個環(huán)節(jié)但不重復(fù)征稅,實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。由于納稅人及納稅期限不同,各個環(huán)節(jié)所用的應(yīng)交增值稅的明細科目不同,本文從有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅進行了舉例分析歸納總結(jié)。

    關(guān)鍵詞:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人

    1增值稅納稅人的劃分

    中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅費,不允許稅前扣除;而如果實行消費型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家,實行的都是消費型增值稅。因此應(yīng)對增值稅的會計處理有清晰的思路。

    為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅,我國將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下,會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,小規(guī)模納稅人認定標準是:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬以下:從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,以及從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬以下:年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

    2應(yīng)交增值稅明細科目設(shè)置

    為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。一般在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬的借、貸方設(shè)置分析項目,在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進項稅額”、“已交稅費”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目;在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細項目。小規(guī)模納稅人只需在在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶,無需再設(shè)明細科目。

    3一般納稅人的增值稅解析

    3.1日常業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅明細科目的會計處理“進項稅額”指企業(yè)購入貨物及可抵扣進項的固定資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字借方登記;退回所購貨物符合條件的可用紅字沖銷進項稅額。以購進固定資產(chǎn)為例:

    例1.上海甲企業(yè)于20×9年5月20日,購入一臺生產(chǎn)用機器,增值稅專用發(fā)票價款560萬元,增值稅稅額95.2萬元,支付運雜費5萬元。固定資產(chǎn)無需安裝,以上存款均以銀行存款支付。

    此會計處理為:

    借:固定資產(chǎn)565

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)95.2

    貸:銀行存款660.2

    “銷項稅額”指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及視同銷售等應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字貸方登記;退回銷售貨物符合條件的可用紅字沖銷銷項稅額。以銷售自己使用過的固定資產(chǎn)為例:

    例2.上海乙企業(yè)于20×9年8月1日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用設(shè)備,原值100萬元,已計提折舊10萬元,該固定資產(chǎn)售價80萬元,增值稅稅額13.6萬元,已收到全部款項,該固定資產(chǎn)購進時所含增值稅17萬元已全部計入進項稅額。

    則會計處理為

    借:固定資產(chǎn)清理90

    累計折舊10

    貸:固定資產(chǎn)100

    借:銀行存款93.6

    貸:固定資產(chǎn)清理80

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

    借:營業(yè)外支出10

    貸:固定資產(chǎn)清理10

    此題若是視同銷售行為,比如捐贈,則應(yīng)是借“固定資產(chǎn)清理”,貸“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

    如果是銷售商品并符合確認收入條件的會計處理是借“應(yīng)收賬款”等科目,貸“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借“主營業(yè)成本”,貸“庫存商品”。

    “進項稅額轉(zhuǎn)出”指企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額,一般在貸方登記。如原材料的毀損的會計處理是借“待處理財產(chǎn)損溢”,貸“原材料”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進行稅額轉(zhuǎn)出)”?,F(xiàn)以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為例:

    例3.上海丙公司20×9年8月10日將于6月10日購買的的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用,購買價5萬元,增值稅稅額0.85元,已計提0.4萬元,以上取得了增值稅合法抵扣憑證,款項已支付。

    則會計處理為:

    借:固定資產(chǎn)清理4.6

    累計折舊0.4

    貸:固定資產(chǎn)5

    借:在建工程5.372

    貸:固定資產(chǎn)清理4.6

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.772(4.6×17%)

    “出口退稅”指企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額額,用藍字貸方登記;借“應(yīng)收出口退稅”,貸“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款,用紅字登記。

    3.2以月為納稅期限的應(yīng)交增值稅會計處理月末,將“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目下的銷項稅額等貸方科目與進項稅額等借方科目進行遞減,反應(yīng)到“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”中,若為借方余額,反應(yīng)本月尚未抵扣的進項稅額,不再轉(zhuǎn)出,留在該帳戶待下期抵扣;若為貸方余額,反應(yīng)本月應(yīng)交未交增值稅額。其他增值稅帳戶的月末余額均為零。

    借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

    貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅下月初交增值稅為:

    借:應(yīng)交稅費—未交增值稅

    貸:銀行存款

    3.3以日為納稅期限的應(yīng)交增值稅會計處理當(dāng)月,繳納本月實現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款)時,

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅費)

    貸:銀行存款

    月末,將“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下的銷項稅額等貸方科目與進項稅額等借方科目進行遞減,再與已交稅費相減,結(jié)出“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”賬戶的余額。

    若為貸方余額,反應(yīng)本月應(yīng)交未交增值稅額:

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

    貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅

    若為借方余額,則分三種情況:

    第一種情況是銷項稅額就等于進項稅額,應(yīng)交增值稅為零,若有已交稅金則轉(zhuǎn)出:

    借:應(yīng)交稅金—未交增值稅

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多增值稅)

    第二種情況是銷項稅額小于進項稅額,則這部分為留底稅額可下月抵扣,不做賬務(wù)處理:如再有已交稅金則如上述轉(zhuǎn)出。

    第三種情況是銷項稅額大于進項稅額,但兩者之差又小于已交稅費,則這借方余額為多交稅費轉(zhuǎn)出,做與第一種情況一樣的會計分錄。

    4小規(guī)模納稅人的增值稅解析

    簡要解析小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù):

    購進貨物時,進項稅額不得抵扣,計入相關(guān)成本,例如購買原材料以計劃成本計價的會計處理:

    借:原材料(價稅合計)

    貸:應(yīng)付賬款

    銷售貨物或提供勞務(wù)時,應(yīng)交增值稅不再設(shè)置銷項稅額等明細科目,例如銷售貨物并已符合收入確認條件的會計處理:

    借:應(yīng)收賬款

    貸:主營業(yè)務(wù)收入(不含稅價)

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

    借:主營業(yè)務(wù)成本

    貸:庫存商品

    日常情況“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額,借方記企業(yè)實際上交的增值稅額;月末貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅,借方余額反映多交的增值稅。

    借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

    貸:銀行存款

    參考文獻:

    [1]蓋地.《稅務(wù)會計》.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社

    [2]宣杰,孫鳳英.增值稅兩種納稅人之間交易的會計處理及分析UI.經(jīng)濟師.2004年07期(203).

    [3]張立敏.淺析增值稅進項、銷項稅額的計算及會計處理[J].當(dāng)代經(jīng)理人(中旬刊)2006年10期(64—65).

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