電信運營商有價卡內(nèi)控管理研究

諸　靜

摘要：有價卡是電信運營商特色業(yè)務(wù)，以各類長途電話卡、充值繳費卡為代表，具有生產(chǎn)過程簡易，流通面值高額的特點，由于其在生產(chǎn)及使用過程中均可以數(shù)據(jù)形式存在，管理風(fēng)險遠高于其它以實物形式存在的商品。本文在目前已有的內(nèi)部控制研究基礎(chǔ)上，結(jié)合A省聯(lián)通對有價卡管理流程內(nèi)部控制的實踐結(jié)果，探討其取得的實踐經(jīng)驗及目前還存在的不足。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理電信業(yè)有價卡

0引言

內(nèi)部控制是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)范化和資本社會化的結(jié)果。特別是股份公司這種企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生了信息不對稱的狀態(tài)，為了保護股東利益，防止經(jīng)營者發(fā)生錯誤和舞弊，逐步形成了一些制約企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，進而形成內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制，自20世紀(jì)初最先在市場經(jīng)濟發(fā)達的美國發(fā)展起來，1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(Tradway)”下屬的COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制整合框架階段的開始。2004年，該委員會又提出《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》，在1992年的報告基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險管理為中心。

近年來，隨著國內(nèi)資本市場的成熟發(fā)展，對我國上市企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度提出了迫切要求，內(nèi)部控制在國內(nèi)日益引起重視o2006年6月6日，國資委出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立、健全全面風(fēng)險管理體系。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

中國聯(lián)通是國內(nèi)三大電信運營商之一，同時在上海、香港和紐約三地上市，自2003年即開始公司內(nèi)部控制制度的構(gòu)建籌備工作，按照美國COSO框架要求，逐步建立起滲透所有業(yè)務(wù)和流程的內(nèi)部控制制度，并對管理層和一些關(guān)鍵崗位的管理風(fēng)險進行了制度規(guī)范，經(jīng)過近兩年的試點，初步規(guī)范了402個省級分公司涉及的流程內(nèi)控制度文檔，從2005年底開始全國推廣。

有價卡業(yè)務(wù)是電信運營商的基本業(yè)務(wù)，具有價值高、保密性差的特點。長期以來，有價卡管理一直是電信運營商內(nèi)部管理的重點和難點，也是存在風(fēng)險較多的一個業(yè)務(wù)流程。2005年A省聯(lián)通在實施內(nèi)部控制過程中，對有價卡進行了嚴(yán)格的內(nèi)控制度規(guī)范和評審。

1有價卡簡介

電信行業(yè)通常所指的有價卡，是指由電信運營商發(fā)行的具有一定通信消費面額的卡式憑證。用戶購卡后在卡面所備注的有效期內(nèi)，可獲得享有電信運營商提供的通信服務(wù)的權(quán)利，無需特定通信終端識別卡號碼，無需通過充值、繳費等過程，如我們所熟悉的1P電話卡、193電話卡等。

有價卡從生產(chǎn)到使用可分為四個環(huán)節(jié)，其業(yè)務(wù)流程詳見圖1。

有價卡內(nèi)部控制主要針對生產(chǎn)階段，包括從發(fā)起訂單到實體卡出庫的全部過程。后臺部門在收到業(yè)務(wù)部門訂單后，按訂單生成相應(yīng)的卡數(shù)據(jù)，包括卡號、密碼和有效期，此時的卡數(shù)據(jù)還處于未激活狀態(tài)。后臺部門將未激活的卡數(shù)據(jù)交給采購部門，由采購部門以安全的數(shù)據(jù)傳輸方式交制卡廠家生產(chǎn)實體卡，并對密碼部分進行覆膜。制卡廠家生產(chǎn)好實體卡后，配送到指定倉庫。業(yè)務(wù)部門在銷售前向后臺部門申請激活，激活后的有價卡才具備使用功能。

2有價卡內(nèi)部控制措施

A省聯(lián)通的內(nèi)部控制過程經(jīng)歷了六個階段：啟動階段、風(fēng)險評估階段、制度設(shè)計階段、學(xué)習(xí)實施階段、重點問題整改階段和測試評估階段。通過專家組成員對有價卡業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控檢查，發(fā)現(xiàn)分公司有價卡管理工作薄弱，實物卡管理、業(yè)務(wù)管理中存在經(jīng)營風(fēng)險，特別是有價卡的帳實不符、會業(yè)不符等問題成為內(nèi)控重點風(fēng)險之一。為控制內(nèi)控風(fēng)險，有效和及時解決有價卡管理中存在的問題，A省聯(lián)通對有價卡業(yè)務(wù)流程制定并實施了以下措施：

2.1明確管理職責(zé)，規(guī)定責(zé)任部門，建立系統(tǒng)管理體系有價卡業(yè)務(wù)流程涉及業(yè)務(wù)管理部、財務(wù)部、后臺支撐部等多個部門，每個部門都有相應(yīng)的風(fēng)險點，個別風(fēng)險點需要不同部門相互稽核才能得到有效的控制。通過建立完善的進、銷、存有價卡管理體系和銷售報表及結(jié)算體系，定期對有價卡進行稽核和會業(yè)核對，建立卡系統(tǒng)數(shù)據(jù)狀態(tài)和金額、實物庫存量、銷售額和財務(wù)預(yù)收(存)賬款之間的稽核關(guān)系，可確保有價卡資產(chǎn)的安全和收入的有效準(zhǔn)確。

2.2建立統(tǒng)一的有價卡實物管理庫，加強有價卡的出、入庫管理和數(shù)據(jù)生成、激活等關(guān)鍵流程管理設(shè)立有價卡實物卡管理專崗，各級分公司在所轄地建立一個唯一的一級實物庫，各類用途的有價卡(包括銷售、測試、內(nèi)部領(lǐng)用等)必須在一級庫建立出、入庫流程，否則嚴(yán)禁激活。非零售職能的部門和機構(gòu)嚴(yán)禁建立二級庫，統(tǒng)一在一級庫進行實物管理。已入庫的實物卡才可以申請激活，激活后的實物卡等同貨幣現(xiàn)金，遵循分庫存放、先進先出等倉庫管理制度。有價卡數(shù)據(jù)激活管理，積極采取營業(yè)前臺指令實時激活的模式，保證收款與激活同步進行，避免因庫存或周轉(zhuǎn)已激活卡所導(dǎo)致的管理風(fēng)險。

2.3加強有價卡銷售管理，嚴(yán)格執(zhí)行銷售日報制度加強有價卡的銷售管理，規(guī)范售卡途徑；嚴(yán)格施行折扣審批制度；杜絕賒銷，加強現(xiàn)金收款驗證，明確贈卡必須通過營業(yè)系統(tǒng)進行，并在進銷存系統(tǒng)中進行記錄；規(guī)范銷售憑證、營業(yè)日報和進銷存報表的填報與稽核，保證銷售信息的完整、準(zhǔn)確和及時。

2.4完善有價卡稽核管理，建立并嚴(yán)格執(zhí)行稽核的制度和流程有價卡的管理必須遵循不相容崗位分離原則，確保有價卡數(shù)據(jù)在生成、激活、交接、刪除、備份流程中全過程的安全，涉及風(fēng)險的流程關(guān)鍵點必須有獨立的人員進行稽核。核對工作要建立定期工作機制，明確銷售數(shù)據(jù)、庫存數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)之間的稽核關(guān)系和流程，重點包括卡管理系統(tǒng)與卡數(shù)據(jù)生成系統(tǒng)的稽核管理、銷售收入與財務(wù)報表的稽核管理、沉淀資金與過期卡的稽核管理、結(jié)算數(shù)據(jù)與充值數(shù)據(jù)的稽核管理、數(shù)固卡收入與預(yù)收帳款的稽核管理。

上述幾點，將有價卡業(yè)務(wù)流程與部門權(quán)責(zé)、實物管理、數(shù)據(jù)稽核等有機地結(jié)合起來，有力地提高了風(fēng)險管理效能，也間接地提高了公司的管理能力和運行效率。

3思考與啟示

3.1統(tǒng)一思想，上下一心。內(nèi)部建設(shè)是要求全員參與，由于內(nèi)部控制對現(xiàn)有流程的改變較大，容易讓員工對內(nèi)部控制產(chǎn)生各式各樣的誤會，如“影響工作效率”、“對員工不信任”等。因此首先要在內(nèi)部廣泛進行風(fēng)險管理案例的傳播和教育，幫助員工樹立現(xiàn)代風(fēng)險意識，從思想上認(rèn)同內(nèi)部控制的必要性，才能使其主動投身到內(nèi)部控制的建設(shè)之中。

3.2提高技術(shù)手段，減少手工環(huán)節(jié)。內(nèi)部舞弊的一個重要原因是缺乏必要的技術(shù)手段，所有環(huán)節(jié)由少數(shù)人手工進行，相互之間又缺乏監(jiān)督，容易產(chǎn)生崗位舞弊。有價卡進、銷、存系統(tǒng)的建立很好的監(jiān)督了實體卡從進庫到出庫的全部過程，但對制成實物卡前的卡數(shù)據(jù)起不到管理作用，還需要進一步加強技術(shù)手段對卡數(shù)據(jù)進行管理，避免舞弊風(fēng)險。

3.3使用量化辦法，加強風(fēng)險評估，對風(fēng)險的量化評估需要較高的專業(yè)水平，如果缺乏必要手段和方法對確定的風(fēng)險進行重要性和發(fā)生概率的客觀量化，只能根據(jù)以往問題發(fā)生的情況進行主觀判斷，將極大的影響內(nèi)部控制的實施效果，對新產(chǎn)生的風(fēng)險不容易進行識別和控制。

3.4明確風(fēng)險接受程度，避免控制過度。任何企業(yè)都有一定的風(fēng)險接受程度，單純?yōu)榭刂贫刂疲还芸刂剖欠窈侠砘虺杀臼欠襁^高，會給員工造成控制過度、效益低下的感覺，起到了負(fù)面作用。因此在內(nèi)部控制實施前，要明確可接受的風(fēng)險程度，科學(xué)衡量單個風(fēng)險點的控制與否和控制力度，通過實踐檢驗，不斷修正。