基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理研究初探

[摘要]價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點(diǎn)，其應(yīng)用對(duì)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施起著非常重要的作用。該文在闡述價(jià)值鏈科學(xué)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，剖析價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系，探討價(jià)值鏈分析方法在戰(zhàn)略成本管理中的實(shí)際運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈價(jià)值鏈分析

戰(zhàn)略成本管理是近10年來(lái)興起的管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域。伴隨著現(xiàn)代科技和信息的飛速發(fā)展，將戰(zhàn)略管理理念導(dǎo)入企業(yè)成本管理領(lǐng)域，促進(jìn)各主要管理職能的履行，已逐漸開(kāi)始形成一種全新的制度和機(jī)制。而價(jià)值鏈理論是由邁克爾#8226;波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首次提出，由桑克將其運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理中。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理中一個(gè)有利的分析工具，基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理有助于企業(yè)探索成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的真正來(lái)源。

1相關(guān)理論概述

1.1 戰(zhàn)略成本管理理論概述

在20世紀(jì)70年代 “戰(zhàn)略管理”一詞被正式提出后，為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界開(kāi)始致力于將成本管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理思想相融合。1981年英國(guó)學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理理論(Strategic Cost Management，SCM)，開(kāi)始從戰(zhàn)略角度對(duì)成本形成與控制進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展。

這一理論的核心思想是如何使企業(yè)的成本管理服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。在戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，既包括在不同階段利用成本信息，也包括在不同選擇下如何組織成本管理。它的最大特征是，在進(jìn)行成本管理的同時(shí)關(guān)注企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，并借助成本管理，幫助企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 價(jià)值鏈分析理論概述

美國(guó)著名的戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾#8226;波特在其1985年出版的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)一系列用以“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷(xiāo)、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過(guò)程和作業(yè)，因?yàn)樗茏罱K提供一定的顧客價(jià)值并同時(shí)為企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)了一定收入和利潤(rùn)，故稱(chēng)之為價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈分析理論自提出之日起，就被廣泛應(yīng)用于各種領(lǐng)域?？梢哉f(shuō)，對(duì)價(jià)值鏈的分析成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力途徑之一。根據(jù)該理論，企業(yè)每一階段每一部分的價(jià)值活動(dòng)都對(duì)最終產(chǎn)品的價(jià)值有所貢獻(xiàn)，每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都可以成為企業(yè)的利潤(rùn)源泉，也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在;企業(yè)因資源組織、技術(shù)安排的不同，會(huì)引起相同的價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，即企業(yè)為滿(mǎn)足顧客要求就需要進(jìn)行一系列的價(jià)值活動(dòng)，價(jià)值活動(dòng)的進(jìn)行必然伴隨成本的發(fā)生。因此，通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行合理性分析，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)有效性和協(xié)調(diào)性的提高，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。

2基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理

2.1 戰(zhàn)略成本管理與價(jià)值鏈分析的關(guān)系

企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的是為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，因此，戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是要應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，提供戰(zhàn)略性成本信息，為企業(yè)制定戰(zhàn)略進(jìn)而在特定戰(zhàn)略下進(jìn)行成本管理提供依據(jù)。任何一個(gè)企業(yè)都可以基于成本領(lǐng)先、差異化的基本戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終都來(lái)源于在同等的成本下為顧客提供更多的價(jià)值和在較低的成本下為顧客提供同等的價(jià)值?？梢?jiàn)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)根本取決于企業(yè)如何管理相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)。而這些價(jià)值作業(yè)實(shí)際上形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。此外，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)成本分析已不能滿(mǎn)足戰(zhàn)略成本管理的需要。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)將成本空間集中在企業(yè)內(nèi)部，成本管理視野始于企業(yè)支付購(gòu)買(mǎi)，止于企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售，重點(diǎn)關(guān)注的是購(gòu)買(mǎi)與銷(xiāo)售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。從戰(zhàn)略角度看，它割裂了企業(yè)與上游供應(yīng)商、下游顧客之間的聯(lián)系，使企業(yè)喪失了與顧客、供應(yīng)商開(kāi)發(fā)關(guān)系的機(jī)會(huì)。并且，也極可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)本行業(yè)的發(fā)展前景以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況失察或忽略，而這些因素對(duì)于戰(zhàn)略成本管理來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。因此，需要引入價(jià)值鏈分析，以?xún)r(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點(diǎn)，從而使價(jià)值作業(yè)和價(jià)值鏈分析成為決定顧客價(jià)值能否提升，成本能否降低的核心，成為企業(yè)認(rèn)識(shí)現(xiàn)有和潛在的成本及投資行為的源泉，成為從戰(zhàn)略性角度對(duì)企業(yè)成本空間的合理分解和有機(jī)聯(lián)結(jié)的關(guān)鍵。

2.2 價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用

作為實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的首要步驟，價(jià)值鏈分析必須在服從戰(zhàn)略成本管理總目標(biāo)的前提下，圍繞目標(biāo)展開(kāi)分析，即利用價(jià)值鏈，從不同的視角對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，以尋找提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)降低成本的途徑。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈;通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析明確企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成本地位，最終促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和相對(duì)成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。

2.2.1運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析優(yōu)化價(jià)值鏈

企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈?zhǔn)怯扇舾扇绠a(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)策劃、分配和售后服務(wù)等價(jià)值作業(yè)連接在一起組成的增值鏈。而企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析正是通過(guò)分析、評(píng)價(jià)這些價(jià)值作業(yè)的成本和創(chuàng)造的價(jià)值、價(jià)值作業(yè)之間的聯(lián)系來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和成本的持續(xù)降低。

在分析中，首先，要識(shí)別價(jià)值鏈中的單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。其次，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，在識(shí)別的基礎(chǔ)上，減少或去除非增值作業(yè)，確認(rèn)企業(yè)待優(yōu)化的價(jià)值鏈;最后，對(duì)增值活動(dòng)的有效性進(jìn)行分析，盡可能提高其運(yùn)作的效率，以達(dá)到降低成本的目的。此外，企業(yè)還可以對(duì)其各價(jià)值活動(dòng)的聯(lián)系進(jìn)行分析，將工作流程重整，使資源的配置與效益掛鉤，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，其中的經(jīng)典案例就是美國(guó)西南航空公司對(duì)這一方法的成功運(yùn)用。西南航空在意識(shí)到與各大航空公司正面競(jìng)爭(zhēng)不力的情形下，另辟蹊徑，通過(guò)在中小城市間提供短程廉價(jià)服務(wù);增加航班密度;多渠道削低票價(jià)和成本等方法，再造企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，獲得顯著的成本優(yōu)勢(shì)。

2.2.2運(yùn)用行業(yè)價(jià)值鏈增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)侵改骋恍袠I(yè)中從最初原材料的開(kāi)發(fā)到產(chǎn)品的最終消費(fèi)形成的一系列不同價(jià)值作業(yè)的結(jié)合。任何一個(gè)企業(yè)都只居于行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈節(jié)，行業(yè)價(jià)值鏈中的企業(yè)互為現(xiàn)行的或潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，每一個(gè)企業(yè)既是買(mǎi)方也是賣(mài)方。為尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析，考慮是否可以利用上下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置。

戰(zhàn)略成本管理主張運(yùn)用行業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)應(yīng)可以找出主要的供應(yīng)商(上游企業(yè))和下游企業(yè)的作業(yè)成本與利潤(rùn)分析，通過(guò)影響對(duì)方的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，利用外包或與上、下游聯(lián)盟合作等策略，改善企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商、買(mǎi)方及購(gòu)銷(xiāo)渠道價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，以求得既能使企業(yè)與其上、下游及渠道企業(yè)共同降低成本，提高相關(guān)企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)，又可以滿(mǎn)足顧客的要求，增加顧客價(jià)值。如美國(guó)施樂(lè)公司就是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)終端向供應(yīng)商提供其生產(chǎn)進(jìn)度表，使供應(yīng)商的元器件能及時(shí)運(yùn)抵，同時(shí)降低雙方的庫(kù)存成本，實(shí)現(xiàn)共贏。

2.2.3運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析明確企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成本地位

“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，有效的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析可以幫助企業(yè)明確其相對(duì)的成本地位，進(jìn)而采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除劣勢(shì)，創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)目眾多，獲取競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手詳盡的成本信息難度較大，企業(yè)資源也有限，因此，在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析時(shí)，首先需要明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分類(lèi)，確認(rèn)核心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及次要、潛在對(duì)手;其次，再進(jìn)行有關(guān)信息的收集，尤其是核心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，識(shí)別對(duì)方價(jià)值鏈和價(jià)值作業(yè)，確定重點(diǎn)環(huán)節(jié);最后，通過(guò)對(duì)其價(jià)值鏈的分析、模擬和測(cè)算，編寫(xiě)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比分析表，確定企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比成本上的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，結(jié)合分析結(jié)果確定揚(yáng)長(zhǎng)避短的戰(zhàn)略。同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)分析，考慮選擇合適的學(xué)習(xí)對(duì)象，開(kāi)展標(biāo)桿管理。

價(jià)值鏈分析作為一種有效的戰(zhàn)略成本管理工具，可以有效地避免傳統(tǒng)成本管理的缺陷，為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供全面、準(zhǔn)確、有效的成本信息。雖然目前這一方法在運(yùn)用過(guò)程中仍受到多方面的限制，如數(shù)據(jù)收集上存在的困難，但相信隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要，基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理會(huì)逐漸在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

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