對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管模式的研究

［摘要］注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)滑坡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會(huì)公信力下降、監(jiān)督管理不力等問題使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)， 給行業(yè)發(fā)展帶來了負(fù)面影響。為此，有必要對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理的監(jiān)管模式進(jìn)行深入、全面的探索，并提出加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管的具體對策。

［關(guān)鍵詞］注冊會(huì)計(jì)師；行業(yè)自律；監(jiān)管模式

［作者簡介］高艷峰，河南省洛鋼集團(tuán)公司職工醫(yī)院財(cái)務(wù)科科長，會(huì)計(jì)師，河南洛陽，471023

［中圖分類號］ F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2009）04-0122-0002

我國注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)鑒證服務(wù)是社會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中扮演的角色越來越重要，其行業(yè)所面臨的形勢也越來越嚴(yán)峻。尤其是近年來，國際國內(nèi)證券市場上一系列的會(huì)計(jì)造假事件，使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)，迫使人們不得不重新考慮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的監(jiān)管問題。目前存在的問題有：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)滑坡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會(huì)公信力下降、監(jiān)督管理不力等。所有這些已給行業(yè)發(fā)展帶來了負(fù)面影響。這些問題與我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體管理偏重于行政和官辦化、缺乏組織自律管理的體制有關(guān)。為此，有必要對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理的監(jiān)管模式進(jìn)行深入、全面的探索，并提出加強(qiáng)行業(yè)自律管理的具體對策。

一、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行自律監(jiān)管的重要性

實(shí)踐證明，要全面推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，被動(dòng)地依靠政府部門行政監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為此，中注協(xié)提出了“以誠信建設(shè)為主線”的行業(yè)發(fā)展思路。誠信建設(shè)涉及行業(yè)發(fā)展的方方面面，但誠信建設(shè)的核心就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，而行業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高又是行業(yè)誠信建設(shè)的歸宿。政府監(jiān)管代替不了行業(yè)自律監(jiān)管，必須以行業(yè)自律監(jiān)管為基礎(chǔ)，這樣行業(yè)管理才能有充分的技術(shù)資源保障；同時(shí)，自律監(jiān)管也代替不了政府監(jiān)管，但是自律監(jiān)管做好了，可以緩解政府監(jiān)管的壓力。所以，當(dāng)務(wù)之急是要重新認(rèn)識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究搞好行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的問題。

（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是行業(yè)自律的核心

加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，首先要解決認(rèn)識問題，提高全體會(huì)員對自律監(jiān)管在行業(yè)自律中重要地位的認(rèn)識。其次要正確處理自律和他律的關(guān)系。自律和他律是相對而言的。我們要學(xué)會(huì)自律，培養(yǎng)自律的自覺性。行業(yè)自律應(yīng)該包括三個(gè)層次：第一層次是注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的自律。這是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)自己管理自己，自己要求自己，嚴(yán)于律己，培養(yǎng)自覺性，這是受注冊會(huì)計(jì)師的特性和所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任所決定的。沒有注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人自律，就談不上事務(wù)所的自律，更談不上行業(yè)自律。第二層次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律。這是行業(yè)自律的保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理相對于行業(yè)來說，就是自律 ; 相對于注冊會(huì)計(jì)師來說，又是他律。作為自律，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施；建立和完善員工教育培訓(xùn)、業(yè)績考核、收益分配等管理制度，規(guī)范事務(wù)所的管理。作為他律，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師和其他員工的培訓(xùn)教育和管理，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。第三層次是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律。這是行業(yè)自律的推動(dòng)力。行業(yè)協(xié)會(huì)相對于行業(yè)來說，就是自律；相對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師來說，又是他律。作為自律，要培養(yǎng)和教育協(xié)會(huì)每一個(gè)員工，牢固樹立全心全意為會(huì)員服務(wù)的思想，加強(qiáng)協(xié)會(huì)秘書處自身的管理和建設(shè)；作為他律，要深入實(shí)際調(diào)查研究，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)水平，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。這三個(gè)層次的自律，其實(shí)質(zhì)是自律和他律的辯證統(tǒng)一，相對于行業(yè)之外來說，都是行業(yè)自律。把三個(gè)層次的自律都做好了，推動(dòng)行業(yè)誠信建設(shè)就不是一句空話。

（二） 行業(yè)自律監(jiān)管是行業(yè)健康發(fā)展的重要保證

實(shí)踐證明，沒有自律的行業(yè)是沒有前途的行業(yè)。注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任決定了這個(gè)行業(yè)必須加強(qiáng)自律監(jiān)管。自覺自愿主動(dòng)地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好，才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動(dòng)搞好行業(yè)自律監(jiān)管，而是被動(dòng)地等待政府部門的監(jiān)管，被動(dòng)地等待他律；那么，我們就談不上保護(hù)社會(huì)公眾利益，我們的行業(yè)將無法立足于社會(huì)。所以，建立和完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的內(nèi)在需要

（三） 行業(yè)自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力的重要手段

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)公眾行業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)社會(huì)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。行業(yè)的公信力越強(qiáng)，行業(yè)的威信就越高，行業(yè)權(quán)威性也就越強(qiáng)，社會(huì)地位也就越高。那么，如何來提高行業(yè)的社會(huì)公信力呢?不外兩大手段。一是加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)教育，包括職業(yè)道德的教育。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平的目的。二是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管。通過檢查、督促，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量好、服務(wù)水平高，行業(yè)的社會(huì)公信力就會(huì)增強(qiáng)。培訓(xùn)教育和自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力和權(quán)威性的兩大車輪，缺一不可。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理存在的問題

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)形成發(fā)展才不過十多年，事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍都較狹小，從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低，提供服務(wù)的檔次也較低，管理體制亦不甚科學(xué)，而且由于種種原因和利益驅(qū)使，有些注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所還在違規(guī)操作，影響了整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）制度性缺陷

在會(huì)計(jì)市場的參與三方——委托者、受托者和被審計(jì)單位的博弈中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是弱勢群體，執(zhí)業(yè)中有的事務(wù)所負(fù)責(zé)人和注冊會(huì)計(jì)師為了單純顧及收入，或遷就客戶不正當(dāng)?shù)囊筮`背客觀公正的執(zhí)業(yè)原則，出具虛假的公計(jì)報(bào)告，主要是資產(chǎn)不實(shí)、虛假利潤、隱瞞虧損、偷逃稅金、審計(jì)不規(guī)范等問題，侵害國家和投資者利益。

（二）法治精神缺乏

雖然我國制定了一系列旨在保證會(huì)計(jì)市場財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立，打“擦邊球”是一些人津津樂道的話題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要具備了執(zhí)行業(yè)務(wù)資格，無論其信譽(yù)高低與操守如何，出具的報(bào)告均會(huì)得到主管部門的認(rèn)可，一旦事務(wù)所出了問題，政府又不可能為自己認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)的敗德行為負(fù)責(zé)。

（三）市場中的虛假需求

作為成熟的市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊會(huì)計(jì)師，本應(yīng)當(dāng)成為市場秩序的裁判，但在不成熟的市場現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師難免義無反顧或身不由己地踏入失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職能。個(gè)別事務(wù)所只顧眼前利益，出具假證明、假材料；有的還存在亂搞業(yè)務(wù)分成和回扣等問題。

三、加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管的對策

（一）要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。中注協(xié)應(yīng)負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)全國事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要結(jié)合本地實(shí)際情況，具體負(fù)責(zé)組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

（二）從法律上認(rèn)可和保障中注協(xié)履行自律管理職能的主體地位

實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理必須有法律賦予的權(quán)力與手段。那種將行業(yè)自律簡單地看成是靠會(huì)員自覺約束自己而不需要威懾力的自律管理手段的觀點(diǎn)是片面的，也是不符合行業(yè)自律管理本質(zhì)特征的。一個(gè)自律性的行業(yè)組織通常應(yīng)該具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)業(yè)許可權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)、行業(yè)懲戒權(quán)、爭議仲裁權(quán)、行政起訴權(quán)等基本權(quán)力。

（三）建立和完善自律管理的組織體系

賦予行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理權(quán)力，是實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理的必備條件和手段。但是，能否行使好法律賦予的自律管理權(quán)力，還有賴于行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)及運(yùn)作體制。協(xié)會(huì)的自律本質(zhì)上不應(yīng)是協(xié)會(huì)秘書處對會(huì)員進(jìn)行自律，而是會(huì)員對自己執(zhí)業(yè)行為的自律。協(xié)會(huì)只是實(shí)現(xiàn)會(huì)員自律的組織形式，因而其自律應(yīng)體現(xiàn)會(huì)員的意愿。為了給會(huì)員自律提供組織和機(jī)制上的保障，需要中注協(xié)結(jié)合我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，理順會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)、秘書處的內(nèi)部治理機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)和理事會(huì)在行業(yè)管理中的作用。

（四）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律是指注冊會(huì)計(jì)師在其職業(yè)生涯中，在履行對他人和社會(huì)義務(wù)的過程中形成的一種職業(yè)道德意識。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律是“誠信”思想和職業(yè)操守的有機(jī)統(tǒng)一。職業(yè)道德中所包含的“行規(guī)”和自我約束、自我規(guī)范的要素，決定了我國職業(yè)道德自律建設(shè)必然包含行業(yè)層面建設(shè)和個(gè)人自律層面建設(shè)。對行業(yè)層面建設(shè)而言，行業(yè)協(xié)會(huì)要建立職業(yè)道德自律組織，在行業(yè)內(nèi)推行誠信教育，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師客觀、公正地對待各項(xiàng)工作；要制定相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極開展職業(yè)道德的理論研究；在行業(yè)內(nèi)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度，加大對職業(yè)道德自律的專項(xiàng)檢查力度，對違規(guī)者實(shí)施“遞增型”的信用處罰，對嚴(yán)重違規(guī)者開展信用“清零運(yùn)動(dòng)”；推行合伙制、有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識。對個(gè)人自律層面建設(shè)而言，要精心營造注冊會(huì)計(jì)師自律的人格環(huán)境，設(shè)置職業(yè)道德底線，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的自我約束。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的監(jiān)管制度也應(yīng)順應(yīng)趨勢不斷進(jìn)行創(chuàng)新，努力建設(shè)一個(gè)符合我國國情的既有內(nèi)部嚴(yán)格自律又有外部適當(dāng)監(jiān)督的健康、協(xié)調(diào)的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體系，為我國審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供組織支持。

［參考文獻(xiàn)］

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