淺談關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐與應(yīng)用

［摘要］全面預(yù)算管理源于現(xiàn)代西方制造類大型工業(yè)企業(yè)的早期發(fā)展階段，發(fā)展到今天，已經(jīng)成為推動現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，并且仍在不斷成熟和發(fā)展之中，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展進(jìn)程中日益顯示出其核心地位。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；全面預(yù)算管理；電力；應(yīng)用

［作者簡介］蔣玫，廣東電網(wǎng)公司珠海供電局，廣東珠海，519000

［中圖分類號］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2009）04-0088-0002

一、前言

供電企業(yè)雖然處于競爭環(huán)境相對緩和的電力行業(yè)，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力行業(yè)同樣面臨日益復(fù)雜多變的市場環(huán)境，管理層對推動和加強(qiáng)經(jīng)營管理的意識逐步提高，全面預(yù)算管理從起步至今已走向逐步深化，企業(yè)對價值最大化的追求對全面預(yù)算管理提出了更高的要求。在此，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)以及筆者的日常工作，對全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐與運(yùn)用談一些體會和想法。

二、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算從廣義層面上是指企業(yè)管理層對一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、財務(wù)等各個方面經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)資源的總體計劃、安排和分配，按其所涉領(lǐng)域可大體分為財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域的預(yù)測和規(guī)劃；財務(wù)預(yù)算是指由業(yè)務(wù)預(yù)算生成的量化為貨幣形式的資金收支預(yù)算。二者相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充，有機(jī)融合，共同形成企業(yè)用于經(jīng)營決策和經(jīng)營控制的前瞻性、引導(dǎo)性支持文件。

全面預(yù)算管理則是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全方位的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵特征強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理不是一個單向、扁平的管理模式，而是全員參與、全過程滲透、全方位、系統(tǒng)化、立體化的管理模式。

“全員”強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理不僅僅關(guān)乎財務(wù)等個別部門或個別管理人員，而是需要自上而下每個企業(yè)成員都參與其中，既包含領(lǐng)導(dǎo)層的重視及決策支持，也包含管理層的組織實施和基層人員的執(zhí)行。財務(wù)預(yù)算是最終以貨幣形式量化的結(jié)果，而預(yù)算的制定、執(zhí)行需要市場營銷、生產(chǎn)技術(shù)、人力資源、行政后勤等各職能部門的密切配合。只有調(diào)動全體人員參與預(yù)算管理的積極性和主動性，才會使企業(yè)更快更好地實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)。

“全過程”強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理貫穿滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的特性，每項業(yè)務(wù)從發(fā)起到流轉(zhuǎn)直至結(jié)束，每一步都可能影響到相應(yīng)的財務(wù)收支增減變動。只有全過程的預(yù)算管理才能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動始終受控，不偏離既定方向的目的。以供電企業(yè)為例，整個預(yù)算包括售電收入、購電成本、供電成本、電網(wǎng)建設(shè)項目、技術(shù)改造工程等各項子預(yù)算以及更下一級子預(yù)算，涉及到供電企業(yè)供、購、建各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，牽一發(fā)而動全身。

由此可見，全面預(yù)算管理覆蓋并貫穿于企業(yè)決策層、執(zhí)行層，業(yè)務(wù)流、資金流，廣泛涉及到企業(yè)內(nèi)外影響經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素，是一項全方位、系統(tǒng)化、立體化的統(tǒng)籌管理機(jī)制。

三、全面預(yù)算管理對于企業(yè)經(jīng)營管理提升的意義

1.通過實行全面預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)指引下，量化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)和方向，使各項經(jīng)營管理措施與目標(biāo)的實現(xiàn)高度統(tǒng)一，做到有的放矢、掌控在握；同時，通過預(yù)算的層層分解、層層落實和分解責(zé)任，使各級管理層守土有責(zé)、目標(biāo)清晰、方向明確。

2.通過實行全面預(yù)算管理，可以使企業(yè)人、財、物各項資源得到更加系統(tǒng)、合理、高效的配置和利用，最大限度地避免資源的浪費(fèi)和不合理分配。

3.通過實行全面預(yù)算管理，可以提高企業(yè)管理層對市場、政策變化的敏感度和抓住機(jī)遇、因應(yīng)市場變化而不斷進(jìn)行動態(tài)調(diào)整的能力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化和持續(xù)經(jīng)營能力，推動企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

4.通過實行全面預(yù)算管理，有效控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，針對預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，并預(yù)先采取防范措施，從而最大限度地規(guī)避與化解經(jīng)營風(fēng)險。

四、深化企業(yè)全面預(yù)算管理的體會

現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭日趨激烈、市場瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)社會立于不敗之地，必須重視先進(jìn)管理理念的引入與運(yùn)用并且不斷創(chuàng)新，即使是對于目前仍帶有一定自然壟斷特性的供電企業(yè)也不例外。首先，電力體制改革的方向與趨勢是不可逆轉(zhuǎn)的，電網(wǎng)企業(yè)最終要逐步走向市場，必須未雨綢繆才能搶占先機(jī)無懼于市場風(fēng)雨；其次，在近年來電價等政策因素對電網(wǎng)企業(yè)不利、成本壓力與日俱增的經(jīng)營形勢下，只有強(qiáng)化管理、挖潛增效才能及時化解風(fēng)險爭取主動。全面預(yù)算管理機(jī)制正是在此背景下被引入電網(wǎng)企業(yè)管理體系中的。從初期的體系搭建階段到目前應(yīng)用層次更深更廣相對成熟的發(fā)展階段，歷經(jīng)了一個循序漸進(jìn)的過程并且仍在不斷完善之中。在實際工作中筆者有以下思考和體會。

1.在預(yù)算編制中如何兼顧科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性的平衡。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，其編制質(zhì)量直接影響到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等后續(xù)階段，而編制的難點(diǎn)往往在于合理性與準(zhǔn)確性的平衡。例如：為了確保完成利潤指標(biāo)，制定收入預(yù)算時往往采用偏向保守的估計，而制定成本預(yù)算時則選定偏向?qū)捤傻墓烙?，如果估計出現(xiàn)較大的反向偏差，就會影響到全盤預(yù)算的順利完成。要解決這一問題，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化是一項有效途徑。通過對業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)內(nèi)容、歷史數(shù)據(jù)的分析提煉，分解確定預(yù)算項目的驅(qū)動因素和變動規(guī)律，建立起驅(qū)動因素與標(biāo)準(zhǔn)消耗的預(yù)算模型，從而實現(xiàn)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)。

2.預(yù)算執(zhí)行和控制過程中如何把握剛性和柔性的結(jié)合與尺度。全面預(yù)算是圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)建立的約束性文件，要確保預(yù)算的全面完成，必須明確維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，加大實施力度，使預(yù)算真正成為對企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動有否決權(quán)的“法律”依據(jù)。但在實際的預(yù)算控制過程中要做到百分百絕對的剛性是不現(xiàn)實的。對此，應(yīng)把握重要性原則，分清主次，對于一些對全局影響甚微的事項，以及一些確實受非可控因素影響的事項，適度的柔性控制不會影響預(yù)算的總體完成，而且有利于集中力量強(qiáng)化對預(yù)算重點(diǎn)項目的控制。

3.全面預(yù)算管理考核機(jī)制是否具有科學(xué)性和說服力，直接影響到參與主體的積極主動性。為了檢驗和督促預(yù)算完成情況，對責(zé)任部門的考核機(jī)制是全面預(yù)算管理不可缺少的環(huán)節(jié)，但是怎么考核、考核什么各個企業(yè)做法不一。有的注重考核預(yù)算完成準(zhǔn)確率；有的鼓勵增收節(jié)支、超額完成利潤；也有的綜合上述二者利弊，在考核中采用權(quán)重系數(shù)、修正系數(shù)等方法，力求考核結(jié)果達(dá)到激勵和促進(jìn)的目的。例如，廣東電網(wǎng)公司在資產(chǎn)經(jīng)營考核體系中對預(yù)算管理指標(biāo)進(jìn)行考核的具體辦法是，利潤預(yù)算超額完成不加分，未完成則扣分；成本方面對預(yù)算完成準(zhǔn)確率和節(jié)約/超支情況進(jìn)行雙重考核，成本預(yù)算在節(jié)約一定比例幅度內(nèi)可加分?jǐn)?shù)大于因準(zhǔn)確率未達(dá)標(biāo)而扣的分?jǐn)?shù)，體現(xiàn)了在維護(hù)預(yù)算權(quán)威性的前提下對鼓勵適度節(jié)約成本的原則。三者究竟孰優(yōu)孰劣，還需要根據(jù)預(yù)算項目本身的特性、企業(yè)經(jīng)營管理需求、具體辦法的可操作性充分權(quán)衡后作出最優(yōu)化選擇。

4.現(xiàn)金流預(yù)算雖然與利潤預(yù)算、收入成本預(yù)算同樣已納入全面預(yù)算管理體系，但是就預(yù)算編制、控制、分析、考核等管理手段、實施力度而言，現(xiàn)金流的預(yù)算管理仍然處于相對弱化的地位，與強(qiáng)調(diào)財務(wù)管理以資金管理為中心的提法不相適應(yīng)。主要體現(xiàn)在：現(xiàn)金流預(yù)算的編制比較粗放、對現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行的事中控制缺乏細(xì)致的動態(tài)管理手段、檢查考核評價方面尚未形成比較成熟完整的機(jī)制。以供電企業(yè)為例，由于行業(yè)的特殊性，供電企業(yè)目前仍然帶有一定自然壟斷色彩，由于缺少競爭、效益穩(wěn)定，供電企業(yè)的現(xiàn)金流一般比較充裕，對現(xiàn)金流的預(yù)算管理相對松散隨意。但是，從市場經(jīng)濟(jì)周期性波動規(guī)律來看，供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境直接影響，比如在當(dāng)前金融危機(jī)沖擊下，供電企業(yè)也不可避免遭受電量增速下滑、贏利空間縮小的嚴(yán)峻局面；并且“十一五”期間電網(wǎng)建設(shè)及改造資金投入力度大幅增加，資金壓力也將與日俱增，進(jìn)一步加強(qiáng)資金收支運(yùn)營統(tǒng)籌規(guī)劃，強(qiáng)化現(xiàn)金流預(yù)算管理在全面預(yù)算管理中的地位越來越凸顯出其重要性和緊迫性。從這個意義上來說，全面預(yù)算體系從以往以利潤為中心逐漸向利潤預(yù)算與現(xiàn)金流預(yù)算并重的雙核心預(yù)算轉(zhuǎn)變，是順應(yīng)財務(wù)管理發(fā)展趨勢的轉(zhuǎn)變，雙管齊下必將引領(lǐng)企業(yè)走上利潤、資金平衡受控在控的雙贏局面。

5.進(jìn)一步加快信息化建設(shè)進(jìn)程是深化強(qiáng)化全面預(yù)算管理關(guān)鍵因素。由于全面預(yù)算管理體系是結(jié)構(gòu)、層次都很復(fù)雜的系統(tǒng)性、綜合性管理體系，包含和涉及規(guī)劃、營銷、物流、工程、財務(wù)等方方面面的海量業(yè)務(wù)信息，對信息系統(tǒng)的信賴性與日俱增。通過開發(fā)和完善企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流、信息流一體化的立體式全面預(yù)算管理信息平臺，將財務(wù)管理與營銷管理、工程管理、物資管理等各類相關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)動，全面預(yù)算管理體系才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)管理人員可以更加便捷、更加精準(zhǔn)地提取各項動態(tài)分析數(shù)據(jù)，使整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動始終處于受控在控狀態(tài)，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)價值最大化、全面提升經(jīng)營管理的重要途徑之一。通過對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃和安排，以及過程控制、結(jié)果考核等一系列管理活動，通過積極營造全員參與、共同協(xié)作的內(nèi)部環(huán)境，采用先進(jìn)科學(xué)的方法制定目標(biāo)體系、考核體系，同時充分利用信息技術(shù)建立起流暢、嚴(yán)密、高效的管理平臺，實現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理的高度集成和緊密銜接，并且不斷優(yōu)化，全面預(yù)算管理就能最大限度地為企業(yè)不斷發(fā)展的進(jìn)程中提供持續(xù)且強(qiáng)有力的管理支撐。