淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其治理

所謂誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用。誠(chéng)信在我國(guó)儒家思想中被視為治國(guó)平天下的條件和必須遵守的重要道德和規(guī)范，在西方也被作為神圣的職業(yè)觀和經(jīng)營(yíng)倫理觀。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下誠(chéng)信仍然具有重要意義，誠(chéng)信既是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的道德基礎(chǔ)，也是構(gòu)建和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保障。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)誠(chéng)信觀念的發(fā)展與延伸，它要求會(huì)計(jì)人員立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性是企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者、其他利益相關(guān)者的一種承諾和應(yīng)該遵循的基本道德要求和行為規(guī)范，同時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信還是一切會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的一種期望和監(jiān)督。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是指會(huì)計(jì)誠(chéng)信無(wú)法正常實(shí)現(xiàn)，即在其實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在一定缺陷和障礙，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展構(gòu)成明顯的或潛在的危害的不道德行為表現(xiàn)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是一個(gè)國(guó)際性的難題，近年來(lái)會(huì)計(jì)造假案件的頻頻爆發(fā)，美國(guó)的安然、我國(guó)的銀廣夏等知名大公司相繼曝出假賬丑聞，致使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力和獨(dú)立性在世界范圍內(nèi)受到質(zhì)疑，使會(huì)計(jì)信息這一“世界通用的商業(yè)語(yǔ)言”的信譽(yù)受到了嚴(yán)重?fù)p害。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何走出誠(chéng)信危機(jī)，再塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

1.擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源的配置效率，只有會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，將最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，進(jìn)而嚴(yán)重影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.導(dǎo)致稅利和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或集體或企業(yè)的財(cái)產(chǎn)據(jù)為小集體或企業(yè)所有。如有的企業(yè)通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表上采取虛增支出、多列費(fèi)用、少列收入的手段隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收；而有的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中通過(guò)采取不實(shí)估計(jì)、壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的做法致使國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

3.損害企業(yè)自身利益

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失將全面弱化企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。誠(chéng)信缺失也削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。誠(chéng)信理念的缺失大大增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，尤其是增加了企業(yè)的交易成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降從而制約企業(yè)發(fā)展。誠(chéng)信度降低使銀行“惜貸”，企業(yè)發(fā)展所需資金得不到保障。可見，一個(gè)企業(yè)不守誠(chéng)信規(guī)范，勢(shì)必會(huì)付出沉重代價(jià)。

4.危及社會(huì)信用體系

會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信一旦出現(xiàn)危機(jī)，其影響將不僅僅局限于會(huì)計(jì)行業(yè)，而會(huì)波及到整個(gè)社會(huì)，甚至危及到一個(gè)國(guó)家的信用體系。而一個(gè)國(guó)家信用體系的崩潰將不僅僅造成經(jīng)濟(jì)上的損害，還將對(duì)整個(gè)社會(huì)體系形成深遠(yuǎn)的影響。在社會(huì)領(lǐng)域里，還會(huì)形成普遍的虛偽，使整個(gè)社會(huì)道德淪喪。

另外，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失還會(huì)危害投資者和債權(quán)人利益，危害會(huì)計(jì)人員本身，有損于我國(guó)的國(guó)際形象，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，使我國(guó)的企業(yè)和產(chǎn)品喪失競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)影響我國(guó)政府、企業(yè)和國(guó)民的國(guó)際形象。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前，我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不盡完善，沒有真正體現(xiàn)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的特征與要求，不能適應(yīng)提升內(nèi)部控制功能、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的需要。

首先，股東大會(huì)質(zhì)量不高，甚至流于形式。現(xiàn)實(shí)中許多重要事項(xiàng)本應(yīng)由股東大會(huì)行使職權(quán)，但卻由董事會(huì)行使職權(quán)。股東的提案權(quán)受到限制，股東的表決權(quán)也不盡規(guī)范。還有信息披露不充分、不及時(shí)，也直接影響了投資者及相關(guān)利益者的有關(guān)決策。

其次，董事責(zé)任淡化，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。盡管有關(guān)法規(guī)都明確規(guī)定了董事的權(quán)利、義務(wù)和相應(yīng)的民事、刑事責(zé)任，然而公司董事責(zé)任意識(shí)依然相當(dāng)?shù)　?/p>

再次，監(jiān)事會(huì)功能弱化，缺乏權(quán)威性。我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性缺乏和不受重視的情況相當(dāng)嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)缺乏應(yīng)有的工作條件，以致難以展開監(jiān)督工作，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督意見不被重視。

最后，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這種決策風(fēng)險(xiǎn)控制非常令人擔(dān)憂。

2.信息不對(duì)稱

這里，非對(duì)稱信息指的是某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息，信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致了逆向選擇問題和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

信息不對(duì)稱性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提。企業(yè)管理當(dāng)局出于自身利益考慮，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以犧牲投資者的利益來(lái)?yè)Q取自己的利益。

3.利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)造假之所以頻頻發(fā)生，其主要原因就是造假的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。追求利益的最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)，在“利潤(rùn)最大化”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)驅(qū)使下，有些企業(yè)通過(guò)做假賬、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等方式向外界提供虛假的會(huì)計(jì)信息，置國(guó)家和社會(huì)公眾利益于不顧。

會(huì)計(jì)造假的受益主體很多。通過(guò)造假，企業(yè)可騙取投資者、債權(quán)人及管理部門的信任，獲得貸款、投資或減少稅費(fèi)支出等經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員可獲有利可圖的機(jī)會(huì)；管理部門及有關(guān)人員和會(huì)計(jì)人員可以獲得更高的職位或政治榮譽(yù)；中介機(jī)構(gòu)也因此得到更多的利益。正是這些錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

4.違規(guī)成本過(guò)低處罰不力

對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不夠。守信者未得到有效保護(hù)，失信者未受到嚴(yán)厲制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息，已成為一個(gè)公開的游戲規(guī)則，許多會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員和經(jīng)營(yíng)者都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假的人員還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的“人才”。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，使得懲罰對(duì)象不明確，而違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，使上市公司才敢鋌而走險(xiǎn)造假欺騙投資者。

另外，會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性等也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。

三、治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的措施

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

進(jìn)一步改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事義務(wù)與責(zé)任意識(shí)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，建立董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分離機(jī)制，逐步建立與完善公司管理當(dāng)局高層管理人員的激勵(lì)機(jī)制。

2.提高造假成本

要加大執(zhí)法力度和懲罰力度，糾正各種形式的“人治”傾向，使誠(chéng)信具有硬約束力。要從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，讓其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查范圍，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，盡快建立民事賠償機(jī)制。借鑒國(guó)外的做法，建立信用檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)，使那些不遵守信用的企業(yè)和個(gè)人，被市場(chǎng)自動(dòng)淘汰。

3.建立健全相關(guān)法規(guī)制度

完善會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真中的刑事責(zé)任。要擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真承擔(dān)責(zé)任的范圍，直至對(duì)所有會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真都負(fù)有首要責(zé)任；同時(shí)加大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的民事責(zé)任，并明確對(duì)此負(fù)責(zé)的政府部門。

建立社會(huì)檢舉制度，發(fā)揮社會(huì)輿論在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用，明確接受檢舉的責(zé)任部門及其責(zé)任，并加強(qiáng)對(duì)檢舉人的保護(hù)與獎(jiǎng)勵(lì)。

4.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度。要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立隸屬于所有者的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。對(duì)會(huì)計(jì)最終產(chǎn)品進(jìn)行符合性測(cè)試檢驗(yàn)和監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要一環(huán)。

強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。完善職業(yè)道德規(guī)范，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上保持獨(dú)立。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，通過(guò)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使其依法職業(yè)，規(guī)范操作。

強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、銀行監(jiān)管為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善，會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督合力。

總之，治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失應(yīng)著重從完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高造假成本，建立健全相關(guān)法規(guī)制度，建立完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制幾個(gè)方面入手。只要全社會(huì)都能重視起來(lái)，走出誠(chéng)信危機(jī)再塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信就指日可待。