促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策國際比較與借鑒

[摘要] 稅收政策是政府促進技術(shù)創(chuàng)新的主要手段。西方國家主要通過間接的稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，如稅收減免、費用扣除、加速折舊、風險抵免。我國也應從這幾方面促進國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞] 技術(shù)創(chuàng)新 稅收優(yōu)惠 激勵政策

創(chuàng)新是社會進步的原動力，創(chuàng)新也是國家競爭力的標志，建立創(chuàng)新型國家是我國改革的目標之一。技術(shù)創(chuàng)新具有收益的外部性、創(chuàng)新過程的不可分割性以及不確定性，因此，技術(shù)創(chuàng)新過程存在市場失靈，需要政府對技術(shù)創(chuàng)新進行干預。稅收政策是政府可以使用的主要經(jīng)濟手段之一。稅收政策主要從稅收優(yōu)惠入手，減輕企業(yè)的創(chuàng)新成本和創(chuàng)新風險，促進企業(yè)的創(chuàng)新行為。

一、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策國際比較

從大多數(shù)發(fā)達國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策來看，追求直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的搭配使用，具體做法主要集中于以下幾大類:

1.直接的稅收減免政策

對創(chuàng)新企業(yè)進行稅收減免可以減輕企業(yè)的稅收負擔，增加稅后所得，以此調(diào)動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新熱情，增強企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的資金支持，對技術(shù)創(chuàng)新活動具有最直接的促進作用。

2.費用扣除政策

允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)、與試驗發(fā)展的相關(guān)費用在稅前部分或全部列支，減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大科研投入和鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

3.加速折舊政策

加速折舊實際上使企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)、加快機器設(shè)備更新?lián)Q代的作用。

4.風險投資抵免政策

風險投資抵免是指允許企業(yè)從應納稅所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，對于風險投資機構(gòu)進行技術(shù)創(chuàng)新投資時具有較大的幫助。對風險投資企業(yè)從下列兩種優(yōu)惠措施中選擇：一是投資抵免，即按投資額的3%（用國產(chǎn)設(shè)備投資為10%）抵免應納稅額；二是特別折舊抵免，即除進行正常折舊扣除以外，還可以按投資資產(chǎn)的取得成本的30%（國產(chǎn)設(shè)備投資的為50%）在取得設(shè)備當年稅前扣除。

二、國外鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策幾點結(jié)論

1.鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要采取費用扣除和稅收減免兩種形式

基本上所有的發(fā)達國家均給予RD費用在稅前扣除，區(qū)別僅在于扣除的內(nèi)容不同，而較少采取對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅的直接稅額減免式的優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠目的強調(diào)事前對企業(yè)稅基的調(diào)整，而非事后利益的讓度，比較符合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的風險收益分布特征，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。

2.事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦到成熟，投資強度逐級遞增，而投資風險卻呈逐級下降的態(tài)勢。大多數(shù)工業(yè)發(fā)達國家的通常做法是：創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠的重點側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點則更傾向于事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔風險，而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對收益的分割與讓渡。

3.科學選擇稅收優(yōu)惠對象

稅收優(yōu)惠政策的選擇和實施是嚴格按照國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策進行的，將有限的稅收優(yōu)惠政策用在國家急需發(fā)展、關(guān)聯(lián)度高的高新技術(shù)領(lǐng)域，妥善解決了稅收優(yōu)惠方式多樣化和優(yōu)惠方向合理化的問題。

4.加強了稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理

加強稅收優(yōu)惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的積極作用。

三、完善我國技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策的選擇

我國已經(jīng)出臺了一些促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，稅收抵免、加計扣除、加速折舊等優(yōu)惠手段都已實施，初步形成了以所得稅為主，增值稅、營業(yè)稅并重的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系。但是按照建設(shè)創(chuàng)新國家的目標和提高創(chuàng)新績效的要求來看，目前技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策總體上存在以下不足之處:

(1)對技術(shù)創(chuàng)新過程各個環(huán)節(jié)的支持不平衡，偏重于對R*D，企業(yè)技術(shù)改造，技術(shù)引進的稅收扶持，而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠。

(2)過于偏重稅額式直接抵免，稅基式優(yōu)惠的力度偏小，運用范圍也有限，限制條件較多，稅收優(yōu)惠政策的針對性不強，導致激勵作用有限。

(3)系統(tǒng)性較差，無法形成有效的創(chuàng)新激勵合力。一是激勵目標不明確，表現(xiàn)在如何通過稅收激勵協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究與應用技術(shù)研究，技術(shù)的國外引進與國內(nèi)自主創(chuàng)新，發(fā)展高新技術(shù)和改造傳統(tǒng)技術(shù)等方面；二是各項稅收政策之間的協(xié)調(diào)性較差。稅收優(yōu)惠的數(shù)量較多，認定標準不統(tǒng)一，法律間相互抵觸，導致激勵不足或激勵不當。

結(jié)合國際通行做法和我國現(xiàn)狀，應從以下幾方面完善我國稅收激勵政策，促進企業(yè)創(chuàng)新。

1.強化多種研發(fā)稅收優(yōu)惠方式的結(jié)合

(1)擴大稅金扣除和加速折舊適用范圍。一是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行稅金扣除和加速折舊；二是擴大高科技企業(yè)的抵扣范圍。對高科技產(chǎn)業(yè)的技術(shù)性費用、研發(fā)費、新產(chǎn)品試制和宣傳廣告費允許抵扣；三是實行技術(shù)及人才開發(fā)費的稅金扣除。

(2)通過稅收政策鼓勵企業(yè)建立技術(shù)開發(fā)基金。技術(shù)開發(fā)基金企業(yè)用于防范在研究開發(fā)和應用高新技術(shù)上的風險，其數(shù)額可按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例提取，在計征所得稅時予以抵扣。

(3)完善現(xiàn)行增值稅相關(guān)優(yōu)惠措施。一是可在高新技術(shù)企業(yè)中進行改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅試點工作，允許高新技術(shù)企業(yè)將購進的生產(chǎn)設(shè)備所負擔的增值稅稅款作為進項稅額當期抵扣或在資本使用期內(nèi)分期抵扣;二是針對企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化中中間試驗階段投資不足的問題，可對中間試驗產(chǎn)品免征增值稅。

2.建立以研發(fā)環(huán)節(jié)為導向的稅收優(yōu)惠政策體系

我國目前還沒有直接針對試制、試銷進行稅收扶持。因此，為了強化研發(fā)稅收優(yōu)惠的針對性，有必要改變現(xiàn)有的園區(qū)式稅收優(yōu)惠的做法，對現(xiàn)有的研發(fā)環(huán)節(jié)的各層次稅收優(yōu)惠措施進行梳理歸類，形成鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的全環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠激勵。

3.建立規(guī)范的科技稅式支出管理和稅式支出預算制度

試行編制稅式支出預算，將具體的稅收優(yōu)惠納入政府預算程序，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠與預算管理的有效結(jié)合。借用國家預算控制體制和年度審核制度，對支出數(shù)量和支出效果進行審核和控制。通過稅式支出預算工具，使科技研發(fā)稅收支持走出支持力度不確定、支持效果無反饋的困境。

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