在案例教學(xué)中演繹會計(jì)思想

[摘要] 編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)恒等式。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離的要求，債權(quán)人和所有者提供的資金都是有成本的，由此演繹出“資產(chǎn)=負(fù)債”的會計(jì)等式的會計(jì)思想。本文通過一次授課，組織學(xué)生在分析、討論案例題的過程中感悟會計(jì)思想。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)恒等式會計(jì)思想案例教學(xué)

會計(jì)學(xué)是會計(jì)思想的產(chǎn)物，如何在每一節(jié)授課中讓學(xué)生品味、感悟到會計(jì)思想，使其在以后的職業(yè)生涯中能夠用一般原理去指引本單位的經(jīng)濟(jì)活動，并使之符合市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。筆者以授課教案的形式，做了一點(diǎn)探索，以起到拋磚引玉的作用。

一、教學(xué)所用案例

如果你是M公司的會計(jì)主管，觀察了企業(yè)前段時(shí)間的運(yùn)行：資產(chǎn)負(fù)債率為40%，流動比率為1.8，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為15次，存貨周轉(zhuǎn)率為6次，銷售收入為800萬元。公司現(xiàn)狀是全部資產(chǎn)為600萬元，所有者權(quán)益為200萬元，長期負(fù)債為100萬元，流動比率為1.5，存貨為150萬元，應(yīng)收賬款為250萬元，銷售收入為1000萬元。剛完成以下業(yè)務(wù)：(1)購買材料20萬元，應(yīng)交稅金3.4萬元，其中8萬元為賒購。(2)銷售商品一批價(jià)款15萬元，應(yīng)交稅金為2.55萬元，其中10萬元為賒銷。(3)購買設(shè)備一臺價(jià)值5萬元，支付存款3萬元，余款開出商業(yè)匯票。(4)向銀行借入貸款15萬元，并支付前期利息1萬元。(5)向投資者支付現(xiàn)金股利8萬元。公司召開財(cái)務(wù)例會，結(jié)合發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，提出改善管理的建議。

案例設(shè)疑:(1)公司處于哪個生命周期？(2)公司的財(cái)務(wù)狀況怎樣？(3)為何叫資產(chǎn)負(fù)債表？

二、教學(xué)過程

首先要啟發(fā)學(xué)生思考，講授、提問并引導(dǎo)學(xué)生嘗試分析，成立討論小組，讓學(xué)生獨(dú)立思考、理解，必要時(shí)的老師指導(dǎo)。

1.請三位同學(xué)講出資本結(jié)構(gòu)比率、企業(yè)償債能力比率、資產(chǎn)運(yùn)營效率有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式，分析要點(diǎn)，利用課件和學(xué)生一起復(fù)習(xí)，鞏固所學(xué)知識。

2.組織同學(xué)討論分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化后，引起了哪些指標(biāo)發(fā)生了變化？請各小組推薦一位同學(xué)列出會計(jì)分錄，并計(jì)算變化的過程和結(jié)果。演示、啟發(fā)學(xué)生為何會發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)（量變、質(zhì)變）？自學(xué)并自由探索。觀察、發(fā)現(xiàn)問題，剖析問題。

3.啟發(fā)學(xué)生討論支付利息與發(fā)放股利帳務(wù)處理的區(qū)別？債權(quán)人和投資者對企業(yè)的要求權(quán)有什么不同？都是企業(yè)資金的提供者，為何會出現(xiàn)這樣的差異？引導(dǎo)學(xué)生從“兩權(quán)分離”的角度、產(chǎn)權(quán)思想的觀念、責(zé)任會計(jì)理論思考運(yùn)用第一章的理論知識，進(jìn)行深入思考、討論。

4.請同學(xué)分析每一筆業(yè)務(wù)變化的結(jié)果和最后總的變化結(jié)果之間的區(qū)別。啟發(fā)學(xué)生如何控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行？點(diǎn)評學(xué)生的觀點(diǎn)。各小組在積極思考的基礎(chǔ)上，進(jìn)行辯論，探索經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

三、教學(xué)小結(jié)

1.資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映企業(yè)資金的來源，從籌集資金的角度看，資金是有成本的，資金構(gòu)成不同成本不同，風(fēng)險(xiǎn)也不一樣；左方反映企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況，從投資的角度看，不同的資產(chǎn)其獲利能力是不同的。企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動就是要在風(fēng)險(xiǎn)合理的基礎(chǔ)上，使得資金成本最小收益最大。

2．資產(chǎn)負(fù)債表分析的各種指標(biāo)只有聯(lián)系持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，在占有客觀公正信息的基礎(chǔ)上，從歷史、行業(yè)、預(yù)算等多個角度分析才能得出趨于真實(shí)的評價(jià)，為分析主體改善決策提供有價(jià)值的信息。

3．支付利息和發(fā)放股利從不同的渠道列支，因?yàn)椤皺?quán)”的不同，所以“責(zé)”不同，“利”也不同。

四、本案例教學(xué)所體現(xiàn)出的會計(jì)思想

現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離，是企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處置權(quán)和最終財(cái)產(chǎn)所有權(quán)相分離。企業(yè)作為法人，不僅對債權(quán)人提供的資金承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)對業(yè)主（國家、法人、個人）提供的資金也承擔(dān)責(zé)任。這種責(zé)任的強(qiáng)化形式，則是企業(yè)法人對債權(quán)人、業(yè)主提供的資金承擔(dān)償還義務(wù)，即負(fù)債性質(zhì)。建立“資產(chǎn)=負(fù)債”會計(jì)等式，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個方面，資產(chǎn)說明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的運(yùn)用情況，權(quán)益說明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的來源情況，二者在總額上是一種必須必然相等的關(guān)系。

資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必須有一定數(shù)額的權(quán)益；資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間存在著必須相等的關(guān)系。

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一世界通用的會計(jì)平衡公式是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，符合現(xiàn)代所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離這一客觀現(xiàn)實(shí)，給我們以下提示：

第一，提示了企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系和企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)，充分體現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離;第二，有利于會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)基本等式體現(xiàn)了會計(jì)要素之間的聯(lián)系，等式中的要素“資產(chǎn)”、“權(quán)益”都具有明確的內(nèi)涵和本質(zhì)屬性。要素及其變化概括了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變化和運(yùn)動后的結(jié)果，使會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量更為具體;第三，充分體現(xiàn)了會計(jì)主體假設(shè)。從等式中可以看出，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)來源，它可以為企業(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟(jì)效益；負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)，將來必須用資產(chǎn)來償付；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的索取權(quán);第四，有利于保護(hù)投資者的權(quán)益。按照資本保全原則，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者不能任意抽回投資，投資者享有企業(yè)凈收益的分配權(quán)，有利于投資者的利益。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。在我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài);右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。

決策有用學(xué)派從信息使用者的立場出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)整體的有用性，研究和制定會計(jì)準(zhǔn)則不過是為了對會計(jì)行為加以約束和限制，使其提供的信息于決策有用。建立以“經(jīng)濟(jì)增加值=息前稅后經(jīng)營收益—使用的全部資金×資金成本率”業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，更能直接地考核經(jīng)營者為股東創(chuàng)造財(cái)富的數(shù)量和質(zhì)量。

現(xiàn)代會計(jì)思想是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。確立以“資產(chǎn)＝負(fù)債”作為基本會計(jì)等式的會計(jì)思想，以經(jīng)濟(jì)增加值作為評價(jià)企業(yè)業(yè)績的觀念，適應(yīng)了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，科學(xué)地反映了現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資金關(guān)系。

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