新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響

[摘要] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增， 同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做了明確的規(guī)定， 文章在介紹實(shí)施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上， 分析了存在這些問(wèn)題的原因， 并提出了一些相關(guān)建議以供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 利潤(rùn)調(diào)節(jié)

一、新準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.引入“資產(chǎn)組”概念。對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試， 計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)損失。2.對(duì)商譽(yù)攤銷(xiāo)作出規(guī)定。對(duì)商譽(yù)每年進(jìn)行減值測(cè)試， 如減值， 則計(jì)提減值準(zhǔn)備，不再攤銷(xiāo)。3.已計(jì)提的絕大部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。4.發(fā)生減值跡象才允許進(jìn)行可回收金額計(jì)量。5.對(duì)擬減值資產(chǎn)可收回金額計(jì)量規(guī)定較具體。

由上可以看出，新舊準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定主要有兩方面的差異：一是規(guī)定范圍的區(qū)別；二是資產(chǎn)減值日后能否轉(zhuǎn)回的區(qū)別。

二、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1.“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計(jì)提使部分公司由盈變虧。由于八項(xiàng)計(jì)提需直接計(jì)入管理費(fèi)用， 繼而沖減公司利潤(rùn)， 因此計(jì)提對(duì)部分上市公司的影響也是顯而易見(jiàn)的。但是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺(tái)， 壓縮了公司通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間。

2.部分企業(yè)利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行盈余操縱。企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大， 以便“輕裝上陣”， 有利于在以后年度扭虧為盈;不少實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境， 通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)， 使虧損變成微利。由于微利企業(yè)一般在虧損時(shí)的虧損額往往不是特別大， 利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的操作性就很強(qiáng)。

三、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問(wèn)題的相關(guān)分析

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大。一是我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全， 使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù); 二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因， 會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值， 對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力， 需多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定， 甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于如何計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提比例是多少， 完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷， 這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求， 也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能， 因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。

3.可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價(jià)、長(zhǎng)期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。

4.新準(zhǔn)則不能完全堵住企業(yè)利潤(rùn)操縱漏洞。要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴(lài)于公允價(jià)值的研究，因?yàn)樗峁┮环N客觀的標(biāo)準(zhǔn);但另一方面更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題。

(1)減值技術(shù)上的標(biāo)準(zhǔn)難以確定的，因?yàn)槟壳肮蕛r(jià)值的研究尚不完善，比如有些特別制造的資產(chǎn)價(jià)值要么難以確定其市場(chǎng)價(jià)格，要么可以確定但成本很高。因此對(duì)于這個(gè)難度系數(shù)很高的問(wèn)題，不可能光靠這一項(xiàng)規(guī)范就可以解決，它需要公司治理、內(nèi)部控制、公允價(jià)值、管理者誠(chéng)信等基礎(chǔ)性工作的支持。

(2)當(dāng)今企業(yè)不誠(chéng)信現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。即使技術(shù)再完美，也同樣容易被管理層繞過(guò)，而使資產(chǎn)減值淪為管理層操縱利潤(rùn)的工具。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回能夠造成上市公司利潤(rùn)在年度之間轉(zhuǎn)移，對(duì)在行業(yè)景氣時(shí)計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備，在行業(yè)低潮時(shí)少提或者轉(zhuǎn)回，能夠在一定程度上調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使得公司業(yè)績(jī)保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)。目前公司常利用的辦法是用流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，而利用長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)則相對(duì)少些。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能完全堵住公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的減值計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的漏洞。不過(guò)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“公允價(jià)值”的普遍應(yīng)用，會(huì)使公司操縱利潤(rùn)之路越走越窄。

四、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題的幾點(diǎn)思考及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道，因?yàn)樾聹?zhǔn)則并未明確針對(duì)存貨、短長(zhǎng)期投資等項(xiàng)的減值準(zhǔn)備能否沖回的問(wèn)題。因此提出以下幾點(diǎn)思考及建議:

1.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次頒布的新準(zhǔn)則就體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們?cè)诮梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮我國(guó)的資產(chǎn)管理?xiàng)l例。

2.轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過(guò)去有了很大的完善。然而， 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)， 最重要的就是轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。

3.建議關(guān)注股改方案中有業(yè)績(jī)承諾、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制， 同時(shí)減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例高的公司。它們?nèi)艮D(zhuǎn)回部分跌價(jià)準(zhǔn)備， 將極大地影響當(dāng)期凈利潤(rùn)， 提高每股收益。

4.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理并建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。

5.加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列士有差異時(shí)， 應(yīng)判斷差異是否合理， 如認(rèn)為不合理， 應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

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[2]王麗:企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)研究， 2005