加強社會審計風(fēng)險的控制

一、審計前注意事項控制審計風(fēng)險

1.發(fā)揮審計業(yè)務(wù)約定書作用

審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所和被審單位明確雙方權(quán)利和義務(wù)的重要文件，會計師事務(wù)所可憑著審計業(yè)務(wù)約定書分清審計責(zé)任和會計責(zé)任，當(dāng)發(fā)生訴訟的時候，是保護注冊會計師和CPA的一件有力武器。

2.謹慎選擇客戶

謹慎選擇客戶是會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險首先應(yīng)考慮的措施。中外注冊會計師審計案例說明，注冊會計師如欲避免法律訴訟，必然慎重地選擇被審計單位。首先，要選擇管理較好的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們設(shè)定的圈套。會計師事務(wù)所接受委托之前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。其次，對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要特別注意。再次，就是對內(nèi)控制度不完善的被審計單位也要倍加注意，這些單位出現(xiàn)舞弊和差錯的概率較多，風(fēng)險也較大。

3.聘請懂行的律師做法律顧問

如果有條件，會計師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師當(dāng)顧問。這樣，在審計過程中遇到可能承擔(dān)法律責(zé)任的事項，可以同律師商量，尋找避免途徑。如果事務(wù)所遭到訴訟，在態(tài)度上要積極應(yīng)訴、勇敢反擊，同時還要聘請有經(jīng)驗的律師，并認真組織有關(guān)注冊會計師和當(dāng)事人，詳細分析案情，爭取變被動為主動。

4.與前任審計人員溝通

接受新委托時，注冊會計師于通過被審單位，與前任會計事務(wù)所溝通，查明是辭聘、拒絕續(xù)聘還是被解聘。了解以前年度審計報告的類型及存在的主要問題和解決情況，如果是有爭議而無法取得共識的話，為了降低審計風(fēng)險應(yīng)拒絕簽定審計業(yè)務(wù)約定書。

5.做好審計計劃

做好審計計劃，尤其是審計風(fēng)險的分析工作，是控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書后，要深入了解被審計單位的經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，初步評價其內(nèi)部控制制度，并確定重要性程度，借以對審計風(fēng)險進行分析。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，首先應(yīng)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，以此為基礎(chǔ)評估檢查風(fēng)險的可接受水平，并據(jù)此確定審計重點（突出審計高風(fēng)險領(lǐng)域）、審計方法和審計范圍，制定出切實可行的審計計劃。

6.自身的專業(yè)勝任能力

會計師事務(wù)所在接受一個客戶前，除了要考慮到收費時間和獨立性外，還要考慮自身專業(yè)勝任能力。有些特殊性質(zhì)的行業(yè)如冒險接受委托，可能有心而力不足，反而會招致不良后果。

二、審計中注意事項控制審計風(fēng)險

1.嚴格執(zhí)行審計程序

審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，必須遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則和法律，要嚴格履行應(yīng)有的審計程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。另外，對客戶的高級管理階層也不應(yīng)掉以輕心，遇有問題時，要提出詢問并以書面形式答復(fù)，以避免在不了解情況下，而導(dǎo)致未來損失發(fā)生的爭議。

2.改革審計方法

現(xiàn)在國內(nèi)的審計方法總是在憑證、總帳、明細賬上花功夫，對被審單位期末數(shù)字加以核對，以期中數(shù)字忽略不重視沒有核對。

3.搜集審計證據(jù)，編制完整合規(guī)的審計工作底稿

審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的基礎(chǔ)。審計證據(jù)不充分，必須使審計報告帶有片面性；審計證據(jù)不可靠，則會做出錯誤的審計判斷，出具不準確的審計報告。注冊會計師必須有效運用審計抽樣方法，全面取證，保證審計證據(jù)的充分性與可靠性，不能一味為降低審計成本而隨意減少取證工作。審計工作底稿作為審計證據(jù)的載體，應(yīng)詳細記錄整個審計過程。

4.熟悉客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)

會計師事務(wù)所在審計客戶時，應(yīng)當(dāng)深入了解客戶業(yè)務(wù)的特征、企業(yè)概況、管理層、內(nèi)部控制情況和其可能風(fēng)險所在，這樣能有效確認風(fēng)險所在地，恰當(dāng)安排審計資源的分配，集中火力于高風(fēng)險的項目，選擇有效的審計程序，用更便捷、節(jié)省成本的方法去降低審計風(fēng)險。

5.借助專家的工作

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對于許多技術(shù)比較強的審計領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項目的完工進度、礦山儲量等，這些都涉及一些專術(shù)范圍，不是CPA的專長所在，這個時候必須借助專家的工作，以提高審計報告的正確性和權(quán)威性。

6.積極運用計算機技術(shù)

現(xiàn)今社會，審計也面臨一個網(wǎng)絡(luò)時代，這就要求事務(wù)所迎接新的挑戰(zhàn)，開發(fā)新的審計程序，制定更為周密的審計計劃，對于書面記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查，提高審計工作效率和效果。

7.規(guī)范審計工作底稿

規(guī)范完整標準統(tǒng)一的審計工作底稿，反映著審計人員良好的態(tài)度和審計結(jié)論的可靠性。能夠詳盡地準備和保存審計工作底稿，是規(guī)避審計風(fēng)險的防護措施。審計工作底稿要經(jīng)過復(fù)核。一份審計工作底稿要經(jīng)過簽字注冊會計師、項目經(jīng)理、合伙人三級復(fù)核，強化對審計工作底稿的規(guī)范和管理，維護審計人員的合法權(quán)益。

8.出具謹慎恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p>

審計報告是審計人員依據(jù)協(xié)議或準則，在實施了必要的審計程序后，出具的用于對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結(jié)果，是審計人員執(zhí)行約定協(xié)議的總結(jié)。以審計報告為載體的審計意見與被審事項實際符合與否，是判斷審計質(zhì)量高低及審計人員是否承擔(dān)審計責(zé)任的重要標志。注冊會計師在提交審計報告之前，應(yīng)對協(xié)議規(guī)定的重點問題、重點程序和重點審計事項的執(zhí)行情況進行認真復(fù)核。在編制審計報告時，做到事實清楚、客觀公正；報告的語言應(yīng)簡練、嚴謹，避免使用“真實”、“客觀”、“準確”等這些過于自信的詞匯，要使用一些比較中性有一定伸縮幅度的語匯，如“公允”、“重大”等；如果認為有必要，可以在意見段之后增加解釋段，增加對重要事項的說明，這樣一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。